Налог на имущество » Налоги с юридических лиц

Как заполнить и сдать расчет авансовых платежей по налогу на имущество

<< Начало

 

Обратите внимание: с 1 января 2015 года содержание подпункта 8 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ изменилось. Раньше в нем говорилось о движимых основных средствах, принятых на учет после 31 декабря 2012 года. Теперь в этом подпункте говорится о любых основных средствах, которые входят в первую или во вторую амортизационную группу по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

 

Порядок заполнения расчета, утвержденный приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895, эти изменения не учитывает. Основные средства, включенные в первую или во вторую амортизационную группу, не признаются объектом налогообложения независимо от того, когда они были приняты на учет. Тем не менее при заполнении расчетов авансовых платежей в 2016 году данные об их остаточной стоимости нужно включать в показатель строки 210. В том числе данные о движимом имуществе (1 и 2 амортизационной группы), которое принято на учет после 31 декабря 2012 года.

 




Об этом сказано в письме ФНС России от 7 августа 2015 г. № БС-4-11/13906.

 

 

Пример заполнения раздела 2 расчета авансовых платежей по налогу на имущество

ООО «Альфа» расположено в Москве. Бухгалтер «Альфы» составляет расчет авансовых платежей по налогу на имущество за I квартал 2016 года.

На балансе организации числится только движимое имущество.

По данным бухучета остаточная стоимость движимого имущества, составляет:

 

На дату

Остаточная стоимость движимого имущества, руб.

Остаточная стоимость движимого имущества, принятого на учет до 01.01.2013

Остаточная стоимость движимого имущества, принятого на учет с 01.01.2013

Всего

в т. ч. 1–2 амортизационной группы

Всего

в т. ч. 1–2 амортизационной группы

1 января

6 765 000

1 014 750

811 800

5 750 250

4 600 200

1 февраля

6 654 791

998 219

798 575

5 656 572

4 525 258

1 марта

6 544 582

981 687

785 350

5 562 895

4 450 316

1 апреля

6 878 943

1 031 841

825 473

5 847 102

4 677 681

 

Движимое имущество, включенное в первую и во вторую амортизационную группу, не признаются объектом налогообложения независимо от того, когда они были приняты на учет. Тем не менее при заполнении расчетов авансовых платежей в 2016 году данные об их остаточной стоимости бухгалтер включил в показатель строки 210.

Льготу по движимому имуществу (3–10 амортизационной группы), принятому на учет после 31 декабря 2012 года (п. 25 ст. 381 НК РФ), бухгалтер заявил по строке 130.

Раздел 2 расчета бухгалтер заполнил так.

В графе 3 по строкам 020–050 бухгалтер указал остаточную стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (в т. ч. льготируемого) по состоянию на:

  • 1 января – 1 353 000 руб. (6 765 000 руб. – 811 800 руб. – 4 600 200 руб.);
  • 1 февраля – 1 330 958 руб. (6 654 791 руб. – 798 575 руб. – 4 525 258 руб.);
  • 1 марта – 1 308 916 руб. (6 544 582 руб. – 785 350 руб. – 4 450 316 руб.);
  • 1 апреля – 1 375 789 руб. (6 878 943 руб. – 825 473 руб. – 4 677 681 руб.).
  • 1 января – 1 150 050 руб. (5 750 250 руб. – 4 600 200 руб.);
  • 1 февраля – 1 131 314 руб. (5 656 572 руб. – 4 525 258 руб.);
  • 1 марта – 1 112 579 руб. (5 562 895 руб. – 4 450 316 руб.);
  • 1 апреля – 1 169 420 руб. (5 847 102 руб. – 4 677 681 руб.).

По строке 120 – среднюю стоимость всего имущества за I квартал:
(1 353 000 руб. + 1 330 958 руб. + 1 308 916 руб. + 1 375 789 руб.) : 4 = 1 342 166 руб.

По строке 130 – код налоговой льготы 2010257 согласно письму ФНС России от 12 декабря 2014 г. № БС-4-11/25774.

По строке 140 – среднюю стоимость льготируемого имущества за I квартал:
(1 150 050 руб. + 1 131 314 руб. + 1 112 579 руб. + 1 169 420 руб.) : 4 = 1 140 841 руб.

По строке 170 – ставку налога на имущество организаций в Москве – 2,2 процента (Закон г. Москвы от 5 ноября 2003 г. № 64).

По строке 180 – сумму авансового платежа по налогу на имущество за I квартал, рассчитанную по формуле:
(1 342 166 руб. – 1 140 841 руб.) × 2,2% : 4 = 1107 руб.

По строке 210 – остаточную стоимость всех основных средств по состоянию на 1 апреля: 6 878 943 руб.

 

 

Ситуация: какой код ОКТМО – 8-значный или 11-значный – указывать в расчете авансовых платежей по налогу на имущество?

 

Ответ на этот вопрос зависит от того, как данный налог распределяют между бюджетами в конкретном регионе.

 

В форме расчета авансовых платежей по налогу на имущество в строке «Код по ОКТМО» 11 ячеек (знако-мест). Общероссийский классификатор, утвержденный приказом Росстандарта от 14 июня 2013 г. № 159-СТ, включает в себя два раздела, в одном из которых приведены 8-значные коды ОКТМО, а во втором – 11-значные коды. 8-значные коды присвоены муниципальным образованиям округов, а 11-значные – населенным пунктам, которые входят в состав муниципальных образований региона.

 

Какой именно код ОКТМО указывать в расчете – 8-значный или 11-значный, зависит от того, как региональные власти распределяют налог на имущество по бюджетам разных уровней (п. 1.6 приложения 6 к приказу ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895). Узнать о порядке распределения налога в конкретном регионе можно из региональных нормативных актов. Или же уточнить в своей налоговой инспекции.

 

Так, налог на имущество может:

  • поступать полностью в региональный бюджет;
  • частично или полностью попадать в муниципальные образования;
  • распределяться между поселениями, входящими в муниципальное образование.

 

В первых двух случаях в расчете указывайте код ОКТМО, состоящий из восьми знаков. При этом строку «Код по ОКТМО» заполняйте начиная слева. В ячейках, оставшихся пустыми, проставьте прочерки.

 

В случае же, когда часть налога зачисляется в бюджеты конкретных населенных пунктов, в расчете нужно указать 11-значный код ОКТМО.

 

Такой порядок следует из пункта 1.6 приложения 6 к приказу ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895 и приказа Росстандарта от 14 июня 2013 г. № 159-СТ.

 

Ситуация: нужно ли отражать стоимость земельного участка, числящегося на балансе организации, в разделе 2 расчета авансовых платежей по налогу на имущество?

Нет, не нужно.

 

В отчетности по налогу на имущество нужно отразить стоимость только тех основных средств, которые являются объектом налогообложения. Земельные участки объектом обложения налогом на имущество не признаются (подп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ). Поэтому указывать их стоимость в расчете авансовых платежей (декларации) не нужно. Аналогичная точка зрения отражена в письме ФНС России от 26 октября 2004 г. № 21-3-05/461.

 

 

Раздел 3

 

Раздел 3 заполняют и представляют:

  • российские и иностранные организации по объектам недвижимого имущества, налоговой базой по которым признается кадастровая стоимость;
  • иностранные организации, у которых нет в России постоянных представительств, – по объектам недвижимого имущества, расположенным в России;
  • иностранные организации, у которых есть в России постоянные представительства, – по объектам недвижимого имущества, которое не имеет отношения к деятельности постоянных представительств.

 

Правила заполнения данного раздела расчета определены в разделе VI Порядка заполнения расчета авансовых платежей, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895. Порядок внесения отдельных показателей разъяснен в письме ФНС России от 8 мая 2014 г. № БС-4-11/8876.

 

По каждому объекту недвижимости заполняется отдельный лист раздела 3. Например, если в одном и том же здании у организации есть несколько помещений, налоговой базой для которых является кадастровая стоимость, заполнять раздел 3 нужно отдельно по каждому из этих помещений (письмо ФНС России от 16 октября 2014 г. № БС-4-11/21488).

 

В разделе 3 укажите:

 

  • по строке 010 – код ОКТМО по Общероссийскому классификатору, утвержденному приказом Росстандарта от 14 июня 2013 г. № 159-ст. Если значение кода ОКТМО меньше отведенного для него количества ячеек, в пустых ячейках проставьте прочерки;

 

  • по строке 014 – кадастровый номер здания (строения, сооружения);

 

  • по строке 015 – кадастровый номер помещения (если раздел 3 заполняется именно по помещению, в отношении которого проведен кадастровый учет (письмо ФНС России от 8 мая 2014 г. № БС-4-11/8876));

 

  • по строке 020 – кадастровую стоимость объекта недвижимости по состоянию на 1 января отчетного периода (в т. ч. по строке 030 – не облагаемую налогом кадастровую стоимость данного объекта).

Если раздел 3 заполняется в отношении помещения, кадастровая стоимость которого не определена (но определена кадастровая стоимость здания, в котором расположено данное помещение), то по строке 020 укажите кадастровую стоимость помещения исходя из доли, которую составляет площадь помещения в общей площади здания. Об этом сказано в письме ФНС России от 16 октября 2014 г. № БС-4-11/21488.

Для удобства воспользуйтесь формулой:

 

Строка 020 Раздела 3 Расчета

Кадастровая стоимость помещения (объекта налогообложения) на 1 января отчетного периода

=

Кадастровая стоимость здания на 1 января отчетного периода

×

Площадь помещения (объекта налогообло-жения) в кв. м

:

Площадь здания (кв. м)

 

Аналогично поступите при заполнении строки 030;

 

  • по строке 040 – составной показатель: в первой части – код налоговой льготы в соответствии с приложением 6 к Порядку заполнения расчета авансовых платежей, утвержденному приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895. Данную строку не заполняйте, если льгота соответствует кодам 2012400 или 2012500.

Вторую часть показателя по строке 040 заполните, только если в первой части указан код 2012000. В этом случае последовательно укажите номер, пункт и подпункт статьи регионального закона, в соответствии с которым предоставляется льгота. Для каждой из указанных позиций отведено по четыре знако-места. Заполняйте эту часть показателя слева направо и, если соответствующий реквизит имеет меньше четырех знаков, в свободных ячейках слева от значения проставьте нули.

 

  • по строке 050 – долю кадастровой стоимости объекта недвижимости на территории субъекта РФ, если такое имущество находится на территории нескольких регионов, либо на территории региона и в территориальном море России (на континентальном шельфе России или в исключительной экономической зоне России). Значение укажите в виде правильной простой дроби;

 

  • по строке 060 – в первой части показателя код 2012400. Во второй части последовательно укажите номер, пункт и подпункт статьи регионального закона, в соответствии с которым предоставляется льгота. Если льгота не установлена, поставьте прочерк;

 

  • по строке 070 – налоговую ставку (пониженную налоговую ставку), установленную региональным законодательством;

 

  • по строке 080 – коэффициент нахождения объекта недвижимости в собственности организации в отчетном периоде. Для удобства воспользуйтесь формулой:

 

Строка 080 Раздела 3 Расчета

Коэффициент

=

Число полных месяцев владения объектом недвижимости в отчетном периоде

:

Число месяцев в отчетном периоде

 

Начиная с 2016 года полным месяцем владения объектом недвижимости считается месяц, в котором:

  • организация приобрела право собственности на объект, если регистрация произведена до 15-го числа (включительно);
  • организация утратила право собственности на объект, если регистрация произведена после 15-го числа.

Таким образом, в расчет налога не включайте:

  • месяц приобретения права собственности, если регистрация состоялась после 15-го числа;
  • месяц прекращения права собственности, если регистрация состоялась до 15-го числа (включительно).

Такой порядок предусмотрен пунктом 5 статьи 382 Налогового кодекса РФ.

Значение укажите в виде правильной простой дроби;

 

  • по строке 090 – сумму авансового платежа за отчетный период;

 

  • по строке 100 – в первой части показателя – код 2012500. Во второй части последовательно укажите номер, пункт и подпункт статьи регионального закона, в соответствии с которым предоставляется льгота. Сумму льготы укажите по строке 110. Если льгота не установлена, в обеих строках поставьте прочерк.

 

 

Раздел 1

 

Раздел 1 предназначен для отражения итоговой суммы авансового платежа, который организация должна заплатить в бюджет.

 

Раздел 1 заполните отдельно в отношении сумм налога, подлежащих уплате в бюджет по:

  • местонахождению организации (месту осуществления деятельности иностранной организации через постоянное представительство);
  • местонахождению обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;
  • местонахождению недвижимого имущества. При этом учитывайте особенности бюджетного устройства регионов, в которых находится недвижимость.

 

В разделе 1 укажите:

  • по строке 010 – код ОКТМО по Общероссийскому классификатору, утвержденному приказом Росстандарта от 14 июня 2013 г. № 159-ст. Если значение кода ОКТМО меньше отведенного для него количества ячеек, в последних пустых ячейках проставьте прочерки;
  • по строке 030 – сумму авансового платежа по налогу, подлежащую уплате в бюджет по кодам КБК и ОКТМО, указанным по строкам 010–020 соответствующего блока.

 

Показатель для строки 030 рассчитайте по формуле:

 

Строка 030 раздела 1

=

Строка 180 раздела 2 – строка 200 раздела 2

+

Строка 090 раздела 3 – строка 110 раздела 3

 

Раздел 1 должен подписать руководитель организации или другое уполномоченное лицо. Также необходимо указать дату составления отчетности.

 

Такой порядок предусмотрен пунктом 2.4 раздела II и разделом IV Порядка заполнения расчета авансовых платежей, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 8 мая 2014 г. № БС-4-11/8876.

 

 

Пример заполнения расчета авансовых платежей по налогу на имущество

ООО «Альфа» расположено в Москве. Недвижимости в других регионах у организации нет. Бухгалтер «Альфы» составляет расчет авансовых платежей по налогу на имущество за I квартал 2016 года.

На балансе организации числится имущество, налоговая база по которому определяется как:
– средняя стоимость основных средств за отчетный период;
– кадастровая стоимость основных средств на 1 января отчетного периода.

На балансе организации нет:
– основных средств, которые относятся к первой и второй амортизационным группам;
– движимого имущества, которое принято на учет после 31 декабря 2012 года.

По данным бухучета остаточная стоимость основных средств, налоговая база по которым определяется как средняя стоимость имущества за отчетный период, составляет:

 

На дату

Остаточная стоимость имущества, руб.

в т. ч. имущество, имеющее высокую энергетическую эффективность, руб.

1 января

67 650 000

1 785 310

1 февраля

66 547 913

1 652 131

1 марта

65 445 826

1 518 952

1 апреля

68 789 432

1 839 471

 

В отношении объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, организация использует льготу по налогу на имущество, предусмотренную пунктом 21 статьи 381 Налогового кодекса РФ.

В составе недвижимого имущества организации числится административно-деловое здание, включенное в перечень объектов недвижимости, налоговой базой для которых является кадастровая стоимость. Кадастровая стоимость здания на 1 января – 781 732 922,80 руб. Остаточная стоимость здания на 1 апреля – 721 233 421 руб. Площадь здания – 5748,6 кв. м. В отношении данного объекта организация использует льготу по налогу на имущество, предусмотренную пунктом 1 статьи 4.1 Закона г. Москвы от 5 ноября 2003 г. № 64. Налоговая база уменьшается на величину кадастровой стоимости площади в 300 кв. м.

Ставка налога на имущество в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость имущества, – 1,3 процента.

При заполнении расчета на титульном листе бухгалтер «Альфы» указал реквизиты организации, период, за который представляется расчет, а также код 214, который означает, что расчет представляется по местонахождению организации.

Заполнение расчета бухгалтер начал с раздела II. В нем он указал:

  • по строкам 020–110 – остаточную стоимость имущества (в т. ч. льготируемого) по состоянию соответственно на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля;
  • по строке 120 – среднюю стоимость всего имущества за I квартал:

(67 650 000 руб. + 66 547 913 руб. + 65 445 826 руб. + 68 789 432 руб.) : 4 = 67 108 293 руб.;

  • по строке 130 – код налоговой льготы, согласно приложению 6 к Порядку заполнения расчета авансовых платежей, утвержденному приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895;
  • по строке 140 – среднюю стоимость льготируемого имущества за I квартал:

(1 785 310 руб. + 1 652 131 руб. + 1 518 952 руб. + 1 839 471 руб.) : 4 = 1 698 966 руб.;

  • по строке 170 – ставку налога на имущество организаций в Москве – 2,2 процента (Закон г. Москвы от 5 ноября 2003 г. № 64);
  • по строке 180 – сумму авансового платежа по налогу на имущество за I квартал, рассчитанную по формуле:

(67 108 293 руб. – 1 698 966 руб.) × 2,2% : 4 = 359 751 руб.;

  • по строке 210 – остаточную стоимость всех основных средств по состоянию на 1 октября:

68 789 432 руб. + 721 233 421 руб. = 790 022 853 руб.

В разделе III бухгалтер указал:

  • по строке 010 – код ОКТМО по Общероссийскому классификатору, утвержденному приказом Росстандарта от 14 июня 2013 г. № 159-ст;
  • по строке 014 – кадастровый номер здания;
  • по строке 020 – кадастровую стоимость объекта недвижимости по состоянию на 1 января 2016 года;
  • по строке 030 – не облагаемую налогом кадастровую стоимость объекта, расcчитанную по формуле:

781 732 922,80 руб. : 5748,6 кв. м × 300 кв. м = 40 795 998 руб.;

  • по строке 040 – в первой части показателя – код налоговой льготы 2012000 (в соответствии с приложением 6 к Порядку заполнения расчета авансовых платежей, утвержденному приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895). Во второй части показателя – реквизиты нормативного акта, на основании которого используется льгота (п. 1 ст. 4.1 Закона г. Москвы от 5 ноября 2003 г. № 64);
  • по строке 070 – ставку налога на имущество организаций в Москве – 1,3 процента (Закон г. Москвы от 5 ноября 2003 г. № 64);
  • по строке 090 – сумму авансового платежа по налогу за I квартал, рассчитанную по формуле:

(781 732 922,8 руб. – 40 795 998 руб.) × 1,3% : 4 = 2 408 045 руб.

После этого бухгалтер заполнил раздел I расчета, в котором указал:

  • по строке 010 – код ОКТМО по Общероссийскому классификатору, утвержденному приказом Росстандарта от 14 июня 2013 г. № 159-ст;
  • по строке 020 – КБК по налогу на имущество;
  • по строке 030 – общую сумму авансовых платежей, рассчитанную по формуле:

359 751 руб. + 2 408 045 руб. = 2 767 796 руб.

29 апреля 2016 года расчет, подписанный генеральным директором «Альфы» Львовым, бухгалтер представил в налоговую инспекцию г. Москвы, в которой организация состоит на учете.

 

 

Ситуация: как составить расчет авансовых платежей по налогу на имущество по территориально удаленной недвижимости? Этот объект передали с баланса филиала на баланс организации в середине года, поскольку баланс филиала был закрыт.

 

Отчитаться по территориально удаленной недвижимости нужно отдельно. При этом остаточную стоимость объекта за те месяцы, когда он был на балансе филиала, считайте равной нулю.

 

Есть общие правила. Налоговая база по территориально удаленной недвижимости определяется отдельно (п. 1 ст. 376 НК РФ). И отчетность по налогу на имущество за такой объект нужно сдавать тоже отдельно, по ее местонахождению. Так предусмотрено пунктом 1 статьи 386 Налогового кодекса РФ. Но применять эти правила нужно с учетом особенностей, связанных со «сменой» владельца имущества.

 

До тех пор пока недвижимость числилась на отдельном балансе филиала, расчеты авансовых платежей по этому объекту сдавал филиал. А с того момента, как это имущество перешло на баланс головной организации, отчетность по налогу на имущество должна составлять именно она. Налоговая инспекция, в которую следует сдавать расчеты, осталась прежней – по местонахождению территориально удаленного объекта недвижимости.

 

Возникает вопрос: как правильно рассчитать налоговую базу, чтобы не задвоить авансовые платежи, отраженные в отчетности филиала?

 

Чтобы ответить на этот вопрос, вспомним, что налоговой базой признается средняя стоимость имущества. Средняя – именно за календарный год, а не за период деятельности организации или ее обособленного подразделения с отдельным балансом (п. 4 ст. 376 НК РФ). Следовательно, при расчете налога (авансовых платежей) нужно учитывать общее количество месяцев в календарном году (в соответствующем отчетном периоде). Однако остаточная стоимость налогооблагаемого имущества в тех месяцах, когда оно учитывалось на балансе филиала, в расчете головной организации будет равна нулю. Ведь фактически этого имущества у организации не было, а значит, отсутствовал и объект налогообложения.

 

 

Пример, как составить расчет авансовых платежей по налогу на имущество. В середине года территориально удаленный объект недвижимости передан с баланса филиала на баланс организации. Отдельный баланс филиала был закрыт

ООО «Альфа» (головное отделение) зарегистрировано в г. Москве. Организация имеет:

  • обособленное подразделение без отдельного баланса в г. Москве;
  • филиал с отдельным балансом в г. Серпухове Московской области. На балансе филиала числится здание склада, расположенное по местонахождению обособленного подразделения.

Ставки налога на имущество в г. Москве и Московской области составляют 2,2 процента.

В I квартале остаточная стоимость объектов налогообложения, учтенных на балансе головного отделения организации (включая имущество подразделения в г. Москве), составляет:

  • на 1 января 2016 года – 1 800 000 руб.;
  • на 1 февраля 2016 года – 1 650 000 руб.;
  • на 1 марта 2016 года – 1 500 000 руб.;
  • на 1 апреля 2016 года – 1 350 000 руб.

Остаточная стоимость склада, отраженного на балансе филиала в Серпухове, составляет:

  • на 1 января 2016 года – 560 000 руб.;
  • на 1 февраля 2016 года – 530 000 руб.;
  • на 1 марта 2016 года – 500 000 руб.;
  • на 1 апреля 2016 года – 470 000 руб.

Налоговая база по налогу на имущество за I квартал 2016 года равна:

– по имуществу головного отделения (включая имущество обособленного подразделения в г. Москве):

(1 800 000 руб. + 1 650 000 руб. + 1 500 000 руб. + 1 350 000 руб.) : (3 + 1) = 1 575 000 руб.;

– по имуществу филиала в Серпухове:

(560 000 руб. + 530 000 руб. + 500 000 руб. + 470 000 руб.) : (3 + 1) = 515 000 руб.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество, расположенному в г. Москве, равна:

1 575 000 руб. × 2,2% : 4 = 8663 руб.

Эту сумму бухгалтер «Альфы» перечислил в бюджет г. Москвы. Расчет авансовых платежей был представлен в налоговую инспекцию по местонахождению головной организации.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество, расположенному в Московской области, равна:

515 000 руб. × 2,2% : 4 = 2833 руб.

Эту сумму бухгалтер филиала перечислил в бюджет Московской области. Расчет авансовых платежей был представлен филиалом в налоговую инспекцию по местонахождению склада.

В апреле склад был передан с баланса филиала в Серпухове на баланс головного отделения организации. С этого периода отдельный баланс обособленного подразделения закрыт.

В первом полугодии остаточная стоимость объектов налогообложения, учтенных на балансе головного отделения организации (включая имущество подразделения в г. Москве), составляет:

  • на 1 января 2016 года – 1 800 000 руб.;
  • на 1 февраля 2016 года – 1 650 000 руб.;
  • на 1 марта 2016 года – 1 500 000 руб.;
  • на 1 апреля 2016 года – 1 350 000 руб.;
  • на 1 мая 2016 года – 1 200 000 руб.;
  • на 1 июня 2016 года – 1 100 000 руб.;
  • на 1 июля 2016 года – 1 000 000 руб.

Остаточная стоимость склада, отраженного на балансе головной организации, составляет:

  • на 1 января 2016 года – 0 руб.;
  • на 1 февраля 2016 года – 0 руб.;
  • на 1 марта 2016 года – 0 руб.;
  • на 1 апреля 2016 года – 0 руб.;
  • на 1 мая 2016 года – 440 000 руб.;
  • на 1 июня 2016 года – 410 000 руб.;
  • на 1 июля 2016 года – 380 000 руб.

Остаточная стоимость склада, отраженного на балансе филиала в Серпухове, составляет:

  • на 1 января 2016 года – 560 000 руб.;
  • на 1 февраля 2016 года – 530 000 руб.;
  • на 1 марта 2016 года – 500 000 руб.;
  • на 1 апреля 2016 года – 470 000 руб.;
  • на 1 мая 2016 года – 0 руб.;
  • на 1 июня 2016 года – 0 руб.;
  • на 1 июля 2016 года – 0 руб.

Налоговую базу по налогу на имущество за I полугодие 2016 года бухгалтер «Альфы» рассчитал отдельно:

– по имуществу головного отделения (включая имущество обособленного подразделения в г. Москве):

(1 800 000 руб. + 1 650 000 руб. + 1 500 000 руб. + 1 350 000 руб. + 1 200 000 руб. + 1 100 000 руб. + 1 000 000 руб.) : (6 + 1) = 1 371 429 руб.;

– по территориально удаленному объекту недвижимости (складу в г. Серпухове):

(0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 440 000 руб. + 410 000 руб. + 380 000 руб.) : (6 + 1) = 175 714 руб.;

– по имуществу филиала в Серпухове:

(560 000 руб. + 530 000 руб. + 500 000 руб. + 470 000 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб.) : (6 + 1) = 294 286 руб.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество, расположенному в г. Москве, равна:

1 371 429 руб. × 2,2% : 4 = 7543 руб.

Эту сумму бухгалтер «Альфы» перечислил в бюджет г. Москвы. Расчет авансовых платежей представлен в налоговую инспекцию по местонахождению головного отделения организации.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество, переданному на баланс головной организации, равна:

294 286 руб. × 2,2% : 4 = 1619 руб.

Эту сумму бухгалтер «Альфы» перечислил в бюджет Московской области. Расчет авансовых платежей был представлен головной организацией в налоговую инспекцию по местонахождению склада.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество за период, когда оно числилось на балансе обособленного подразделения, равна:

175 714 руб. × 2,2% : 4 = 966 руб.

Эту сумму бухгалтер «Альфы» перечислил в бюджет Московской области. Расчет авансовых платежей был представлен головной организацией в налоговую инспекцию по местонахождению склада.

 

 

Есть и альтернативный вариант. Если имущество выбывает с баланса филиала в середине года, то вместо расчета авансового платежа можно досрочно сдать декларацию по налогу на имущество и заплатить налог по местонахождению филиала. Декларацию нужно подать по окончании отчетного периода, в котором имущество выбыло. Сделайте это не позднее срока, установленного для представления расчета авансового платежа. Среднегодовую стоимость выбывшего имущества определите за период с начала календарного года по 1-е число месяца, в котором имущество было списано с баланса филиала. Аналогичные разъяснения есть в письме Минфина России от 26 октября 2015 г. № 03-05-05-01/61337.

 

 

Уточненный расчет

 

Если в расчете авансовых платежей по налогу на имущество допущена ошибка, которая повлекла за собой завышение (занижение) суммы налога, сдайте в инспекцию уточненный расчет. При его составлении применяйте те же правила, что и для представления уточненной налоговой декларации. Например, если ошибка повлекла за собой переплату по налогу, организация вправе подать уточненный расчет за период, в котором она допущена, или скорректировать налоговые обязательства в текущем отчетном (налоговом) периоде. Это следует из статьи 81 Налогового кодекса РФ и подпункта 2 пункта 3.2 Порядка заполнения расчета авансовых платежей, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895.

 

Если искажение суммы налога на имущество повлияло на величину налогооблагаемой прибыли, у организации может возникнуть обязанность представить уточненную декларацию по налогу на прибыль. Об этом сказано в письме Минфина России от 11 апреля 2006 г. № 03-06-01-04/83.


По материалам открытых источников