| Категории льготников (льготируемого имущества) | Комментарии |
|---|---|
| Полное освобождение от уплаты налога | |
| Специализированные протезно-ортопедические предприятия (п. 13 ст. 381 НК РФ) | Льготу применяют предприятия, занимающиеся изготовлением протезно-ортопедических изделий по заказам граждан К протезно-ортопедическим изделиям относятся технические средства реабилитации, используемые для компенсации или устранения стойких ограничений жизнедеятельности (протезы верхних и нижних конечностей, молочной железы, ортезы, ортопедические аппараты верхних и нижних конечностей, реклинаторы, корсеты, обтураторы, бандажи, туторы и другие ортопедические корригирующие устройства, ортопедическая обувь и вкладные ортопедические корригирующие приспособления (стельки, полустельки)) Полный перечень протезно-ортопедической продукции приведен в Общероссийском классификаторе продукции (ОКП) |
| Коллегии адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций (п. 14 ст. 381 НК РФ) | Коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации являются формами адвокатских образований (ст. 20 Закона от 31 мая 2002 г. № 63-ФЗ). Все имущество, учитываемое на их балансе, освобождено от обложения налогом на имущество. При этом назначение и характер использования такого имущества роли не играют Адвокатские палаты льготой воспользоваться не смогут. Они относятся к некоммерческим организациям, которые не вправе заниматься предпринимательской деятельностью (п. 10 ст. 29 Закона от 31 мая 2002 г. № 63-ФЗ) |
| Государственные научные центры (п. 15 ст. 381 НК РФ) | Льготируется все имущество, имеющееся у центров. Статус государственного научного центра присваивают предприятиям, учреждениям науки, а также высшим учебным заведениям. При этом вуз должен иметь уникальное опытно-экспериментальное оборудование, высококвалифицированных специалистов, международное признание своих научных исследований. Статус государственного научного центра присваивается Правительством РФ. Такие правила установлены в пунктах 1 и 2 Порядка, утвержденного Указом Президента РФ от 22 июня 1993 г. № 939 |
| Управляющие компании и организации – участники проекта «Сколково» (п. 19, 20 ст. 381 НК РФ) | Для подтверждения права на льготу организации – участники проекта «Сколково» обязаны представить в налоговую инспекцию документы, которые подтверждают их статус, а также данные учета доходов (расходов). Организация – участник проекта «Сколково» утрачивает право на льготу в случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 145.1 Налогового кодекса РФ. Об этом сказано в пункте 20 статьи 381 Налогового кодекса РФ |
| Освобождение от уплаты налога по отдельным видам имущества | |
| Имущество организаций и учреждений уголовно-исполнительной системы, используемое для осуществления возложенных на них функций (п. 1 ст. 381 НК РФ) | Условия применения данной налоговой льготы:
Перечень органов, входящих в уголовно-исполнительную систему, приведен в статье 5 Закона от 21 июля 1993 г. № 5473-1 |
| Имущество религиозных организаций, используемое ими для осуществления религиозной деятельности (п. 2 ст. 381 НК РФ) | К религиозным организациям относятся зарегистрированные в качестве юридического лица добровольные объединения:
При этом целью их образования должно быть совместное исповедание и распространение веры (ст. 6 Закона от 26 сентября 1997 г. № 125-ФЗ) Для подтверждения использования ряда основных средств в религиозной деятельности можно руководствоваться перечнем, утвержденным постановлением Правительства РФ от 31 марта 2001 г. № 251 |
| Имущество общероссийских общественных организаций инвалидов, используемое ими для осуществления их уставной деятельности. Льгота распространяется только на те организации, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов (абз. 1 п. 3 ст. 381 НК РФ) | Общественными организациями инвалидов являются:
Ограничение по количеству инвалидов и их законных представителей (80%) должно соблюдаться всегда. Иначе общественное объединение потеряет право на льготу. Такие правила установлены в статье 33 Закона от 24 ноября 1995 г. № 181-ФЗ |
| Имущество предприятий, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов (абз. 2 п. 3 ст. 381 НК РФ) | Такие предприятия могут использовать льготу по налогу на имущество, если:
Данная льгота не действует в отношении:
|
| Имущество учреждений, единственными собственниками которых являются общероссийские общественные организации инвалидов (абз. 3 п. 3 ст. 381 НК РФ) Такие учреждения могут применять льготу только в отношении основных средств, используемых:
| Льгота применяется в отношении имущества, которое закреплено за учреждениями на праве оперативного управления. Цели, для достижения которых используется льготируемое имущество, должны быть прописаны в уставе. При осуществлении иных видов деятельности нужно обеспечить раздельный учет имущества. Это, в частности, подтверждает письмо УМНС России по г. Москве от 15 сентября 2004 г. № 23-10/1/59822 |
| Имущество организаций, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции (п. 4 ст. 381 НК РФ) Льгота предоставляется только в отношении имущества, которое используется ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями | Льгота предоставляется только при выполнении следующих условий:
|
| Федеральные автомобильные дороги общего пользования и сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью (п. 11 ст. 381 НК РФ) | Перечень имущества, которое относится к указанным объектам, утвержден постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. № 504 |
| Имущество, учитываемое на балансе организаций – резидентов особых экономических зон (ОЭЗ), кроме судостроительных организаций, имеющих статус резидентов промышленно-производственных особых экономических зон (п. 17 ст. 381 НК РФ) | Имущество освобождается от уплаты налога на 10 лет при соблюдении следующих условий:
Об этом сказано в пункте 17 статьи 381 Налогового кодекса РФ Срок применения льготы (10 лет) рассчитывайте с месяца, следующего за месяцем постановки имущества на учет (п. 17 ст. 381 НК РФ). По истечении 10-летнего срока такое имущество подлежит налогообложению исходя из его остаточной стоимости (п. 1 ст. 375 НК РФ) |
| Вновь вводимые в эксплуатацию объекты, имеющие высокую энергетическую эффективность или высокий класс энергетической эффективности (п. 21 ст. 381 НК РФ)* | Льгота предоставляется на три года со дня постановки на учет такого имущества Льгота распространяется:
На объекты недвижимого имущества (кроме многоквартирных домов) льгота не распространяется (письмо Минфина России от 20 марта 2015 г. № 03-03-06/15239) Энергетическая эффективность определяется в соответствии:
|
| Имущество судостроительных организаций – резидентов промышленно-производственных особых экономических зон (ОЭЗ) (п. 22 ст. 381 НК РФ) | Освобождается от уплаты налога:
|
| Имущество, учитываемое на балансе организаций, признаваемых управляющими компаниями особых экономических зон (ОЭЗ) (п. 23 ст. 381 НК РФ) | Имущество освобождается от уплаты налога на 10 лет при соблюдении условия, что оно создано для реализации соглашений о создании особых экономических зон (п. 23 ст. 381 НК РФ) Срок применения льготы (10 лет) рассчитывайте с месяца, следующего за месяцем постановки имущества на учет (п. 23 ст. 381 НК РФ). По истечении 10-летнего срока такое имущество подлежит налогообложению исходя из его остаточной стоимости (п. 1 ст. 375 НК РФ) |
| Имущество (в т. ч. сданное в аренду), в отношении которого в течение календарного года выполняются два условия:
| В течение года имущество может находиться не только на указанных, но и на других территориях. В этом случае льгота применяется, если имущество соответствует двум названным критериям не менее 90 календарных дней в течение одного календарного года |
| Движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств после 1 января 2013 года (п. 25 ст. 381 НК РФ) | Исключение составляет движимое имущество, принятое на учет в результате:
|
| Имущество организаций – участников свободной экономической зоны (п. 26 ст. 381 НК РФ) | Имущество освобождается от уплаты налога на 10 лет при условии, что оно:
Срок применения льготы (10 лет) отсчитывается со следующего месяца после постановки имущества на учет (п. 26 ст. 381 НК РФ) |
* Льгота распространяется только на те объекты, которые включены в состав основных средств начиная с 1 января 2012 года (письмо Минфина России от 27 января 2012 г. № 03-05-05-01/06).
Объекты с высокой энергетической эффективностью, которые впервые появились в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 17 июня 2015 г. № 600, можно амортизировать с повышенным коэффициентом 2 начиная с июля 2015 года.
С этого же месяца прекращается применение повышенного коэффициента амортизации в отношении объектов, которые:
- включены в перечни, утвержденные постановлениями Правительства РФ от 16 апреля 2012 г. № 308 и от 29 июля 2013 г. № 637, но которые не вошли в перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 17 июня 2015 г. № 600;
- приняты к учету в июле 2015 года и позже.
Если же эти объекты были поставлены на учет в период с 1 января 2012 года до 30 июня 2015 года (включительно), а трехлетний срок со дня постановки их на учет не истек, льгота по пункту 21 статьи 381 Налогового кодекса РФ сохраняется.
Об этом сказано в письмах Минфина России от 18 февраля 2016 г. № 03-03-06/1/9212, от 17 сентября 2015 г. № 03-03-06/1/53537.
