Налоги с физических лиц

В каком размере можно воспользоваться имущественным вычетом при покупке жилья (до 01.01.14)

<< Начало

Редакция утратила силу 1 января 2014 г. См. действующую редакцию.

 

Квартира приобретена по комнатам




 

Ситуация: в каком размере можно получить имущественный налоговый вычет, если квартира приобретена по комнатам (долям) у нескольких собственников, а затем оформлена как единый объект недвижимости?

 

В сумме расходов на приобретение всех комнат (долей), если право собственности сразу будет зарегистрировано на квартиру в целом. В противном случае – только в отношении одной из комнат (долей), приобретенных отдельно.

 

Гражданин, который приобрел жилье (дом, квартиру, комнату или долю), имеет право на имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 000 000 руб. (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

 

Документами, подтверждающими право на имущественный налоговый вычет, являются договор купли-продажи и свидетельство о праве собственности (абз. 22 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

 

Если гражданин сразу при покупке комнат (долей) регистрирует право собственности на квартиру в целом – как на единый объект, то получить имущественный вычет он может в сумме расходов на приобретение всех комнат (долей).

 

Бывает, что гражданин сначала регистрирует право собственности на каждую комнату (долю) в отдельности, а потом объединяет их и регистрирует право собственности на квартиру как на один объект. В такой ситуации получить имущественный налоговый вычет он сможет только в сумме расходов на приобретение какой-то одной доли (комнаты). Поскольку повторно вычет не предоставляется (абз. 27 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

 

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 28 мая 2013 г. № 03-04-05/19335, от 16 мая 2011 г. № 03-04-05/7-355.

 

Право на вычет возникло до 1 января 2008 года

 

По вычетам, возникшим до 1 января 2008 года, сохраняется старый порядок, то есть вычет гражданин получит в сумме фактических расходов, но не более 1 млн руб. Если гражданин уже воспользовался правом на имущественный налоговый вычет, то повторно он ему не предоставляется (абз. 27 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Это правило справедливо и в том случае, когда максимальный размер налогового вычета увеличен в связи с изменениями, внесенными в налоговое законодательство (определение Верховного суда РФ от 12 мая 2010 г. № 31-В10-1).

 

Имущественный вычет по приобретению земельного участка вправе получить только владельцы, которые приобрели участки после 1 января 2010 года (подп. «б» п. 4 ст. 1, п. 2 ст. 6 Закона от 19 июля 2009 г. № 202-ФЗ).

 

Долевая собственность

 

Если имущество приобретается в долевую собственность одновременно несколькими совладельцами, то вычет распределяется между ними пропорционально их долям (абз. 25 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). При этом отказ одного из совладельцев от имущественного вычета в пользу другого совладельца налоговым законодательством не предусмотрен, даже если такими совладельцами являются супруги (письма Минфина России от 27 февраля 2013 г. № 03-04-05/9-148, от 15 марта 2011 г. № 03-04-05/7-138, от 30 октября 2007 г. № 03-04-05-01/350.

 

Бывает так, что один из супругов использовал свою часть вычета не полностью и утратил возможность его дальнейшего применения. Например, в связи с выходом на пенсию или потерей доходов, облагаемых НДФЛ, по другой причине. В таком случае перераспределить вычет (передать остаток вычета второму супругу) нельзя. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 11 июля 2013 г. № ЕД-4-3/12491 (документ размещен на официальном сайте ФНС России в разделе «Разъяснения, обязательные для применения налоговыми органами»).

 

Распределять имущественный налоговый вычет не нужно, если приобретается доля в имуществе, покупателем которой является только один совладелец. Он вправе получить вычет в сумме расходов по приобретению жилья, но не более 2 000 000 руб. (без учета суммы уплаченных процентов по кредиту (займу)). Такой вывод содержится в письмах Минфина России от 11 августа 2011 г. № 03-04-05/7-562, от 13 февраля 2007 г. № 03-04-05-01/36 и ФНС России от 17 июня 2009 г. № 3-5-04/819.

 

Получение вычета при покупке земельного участка с расположенным на нем жилым домом имеет свою особенность. Она заключается в том, что земельный участок и жилой дом признаются единым объектом. Это следует из положений подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ. В некоторых случаях доля права собственности гражданина на жилой дом может не совпадать с долей права собственности на земельный участок, например при покупке жилого дома и земельного участка несколькими гражданами. В этом случае имущественный налоговый вычет по расходам на покупку земельного участка нужно распределить между гражданами пропорционально их доле в праве собственности на строение. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 13 сентября 2011 г. № 03-04-08/4-167.

 

Гражданин вправе получить имущественный налоговый вычет только один раз и только по одному объекту недвижимости. Поэтому если он уже воспользовался вычетом при покупке жилья в долевую собственность, то при последующем приобретении долей у других совладельцев имущественный вычет ему не предоставляется (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 3 марта 2008 г. № 28-10/020732).

 

Пример распределения имущественного налогового вычета между владельцами имущества при покупке квартиры в долевую собственность

Супруги приобрели квартиру в общую долевую собственность (по договору купли-продажи от 30 января 2013 года). Приобретение квартиры в долевую собственность предусмотрено условиями договора купли-продажи. После регистрации каждый из супругов получил свидетельство о регистрации права собственности на квартиру по 1/2 доли каждому.

Стоимость квартиры составила 600 000 руб. По договору оплата за квартиру была произведена частями. Один из супругов заплатил 300 000 руб. при подписании договора. Оставшуюся часть внес другой супруг при получении свидетельства о праве собственности на квартиру (28 февраля 2013 года).

Документом, подтверждающим расчеты за квартиру между продавцом и покупателями, является передаточный акт. В нем подтверждается получение продавцом 300 000 руб. от одного из супругов и 300 000 руб. – от другого.

В данном случае имущественный налоговый вычет предоставляется каждому из супругов (в пределах его доли собственности на приобретенную квартиру) в сумме 300 000 руб.

 

Квартира принадлежит несовершеннолетнему

 

Ситуация: могут ли родители получить имущественный вычет в сумме, фактически уплаченной за квартиру (долю квартиры), принадлежащую несовершеннолетнему ребенку?

 

Получить имущественный вычет может только один из родителей.

 

Причем получить вычет можно при любой из следующих ситуаций:

– родитель не является совладельцем квартиры;

– родитель владеет квартирой вместе с несовершеннолетним ребенком;

– оба родителя являются совладельцами квартиры вместе с несовершеннолетним ребенком.

 

Если родитель приобрел в собственность несовершеннолетнего ребенка квартиру, но сам не является совладельцем, то этот родитель имеет право на получение вычета в сумме фактически произведенных им расходов (с учетом ограничений, установленных подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Такие выводы содержатся в постановлении Конституционного суда РФ от 1 марта 2012 г. № 6-П.

 

В аналогичном порядке вправе получить вычет родитель, оплативший квартиру, приобретенную в долевую собственность вместе с несовершеннолетним ребенком. Такая позиция отражена в постановлении Конституционного суда РФ от 13 марта 2008 г. № 5-П.

 

В обоих случаях право родителя на вычет подтверждено решениями Конституционного суда РФ. Данные решения действуют непосредственно и не требуют подтверждений или ведомственных указаний (ст. 79 Закона от 21 июля 1994 г. № 1-ФКЗ). Поэтому налоговые инспекции обязаны исполнять их без каких-либо дополнительных разъяснений. Об этом сказано в письме Минфина России от 16 мая 2008 г. № 03-04-05-01/164.

 

В третьем случае, когда оба родителя являются совладельцами квартиры вместе с несовершеннолетним ребенком, право одного из родителей на вычет подтверждают письма Минфина России от 14 марта 2013 г. № 03-04-05/7-223, от 7 декабря 2012 г. № 03-04-05/4-1380, от 27 марта 2012 г. № 03-04-05/7-385, от 21 декабря 2011 г. № 03-04-05/7-1080.

 

Реализуя в таких ситуациях свое право на вычет, обратите внимание на следующие особенности.

 

Вычет можно получить только один раз в жизни и только на одну покупку (абз. 27 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Если родитель уже воспользовался правом на вычет, получить его по расходам на квартиру (долю) ребенка он уже не сможет (письмо Минфина России от 10 апреля 2013 г. № 03-04-05/7-367). Поэтому, приобретая квартиру в общую с ребенком собственность, поступайте так. Подайте одну декларацию по форме 3-НДФЛ, в которой заявите вычет общей суммой, то есть и на свою долю, и на долю ребенка (письмо Минфина России от 10 апреля 2013 г. № 03-04-05/5-362).

 

Получая вычет на квартиру (долю) ребенка, родитель не лишает его права на вычет в будущем. Когда ребенок вырастет, он сможет в полном объеме воспользоваться имущественным вычетом на покупку (строительство) жилья. Такие выводы содержатся в постановлении Конституционного суда РФ от 1 марта 2012 г. № 6-П и в письме Минфина России от 10 апреля 2013 г. № 03-04-05/5-362.

 

Совет: есть аргументы, позволяющие обоим родителям получить имущественный вычет по квартире, приобретенной в собственность ребенка (детей). Они заключаются в следующем.

 

Предоставление вычета в рассматриваемой ситуации только одному родителю носит дискриминационный характер (т. к. ставит одних родителей в более выгодное положение перед другими при прочих равных условиях).

 

Кроме того, несмотря на то что решения вынесены по конкретным случаям, общий смысл принятых решений Конституционного суда РФ в том, что дети не имеют доходов, и вычет могут получить те, на содержании которых они находятся (постановления Конституционного суда РФ от 1 марта 2012 г. № 6-П и от 13 марта 2008 г. № 5-П).

 

Таким образом, если родители докажут, что они содержат ребенка (детей), то они могут воспользоваться правом на имущественный вычет в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ.

 

Однако на практике такая позиция практически нереализуема. Поскольку налоговое законодательство не предусматривает механизма распределения вычета между двумя родителями.

 

Совместная собственность

 

При приобретении имущества в совместную собственность размер вычета, который предоставляется каждому из совладельцев, определяется по письменному соглашению между ними (абз. 25 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

 

Соотношение, в котором имущественный налоговый вычет распределяется между собственниками, можно выбрать любое. Например, совладельцы вправе распределить общую сумму вычета в соотношении: 100 процентов – одному из них и 0 процентов – второму. Это следует из положений подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ. При этом сумма расходов на уплату процентов по целевым займам, учитываемая в составе имущественного налогового вычета, распределяется между совладельцами в той же пропорции независимо от того, на кого оформлен кредитный договор (письма Минфина России от 25 августа 2011 г. № 03-04-05/7-597, от 19 августа 2010 г. № 03-04-05/7-469).

 

В дальнейшем соотношение вычетов, определяемое соглашением между совладельцами, изменять нельзя. Это правило действует независимо от того, в каком размере был получен вычет (в полной мере или части). Так, например, нельзя поменять соотношение на следующий год, если в текущем году имущественный вычет был предоставлен не полностью (письма Минфина России от 10 августа 2011 г. № 03-04-05/5-553, от 16 сентября 2010 г. № 03-04-05/9-548). Корректировка вычета путем представления уточненных деклараций, в которых один из совладельцев аннулирует ранее предоставленный ему вычет при условии возврата налога в бюджет, а другой заявляет вычет в полном объеме, также не допускается (письмо Минфина России от 30 июня 2010 г. № 03-04-05/9-364). Перераспределить вычет нельзя даже в том случае, если один из совладельцев использовал вычет частично и утратил возможность его дальнейшего применения. Например, в связи с выходом на пенсию (т. е. потерей источника доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%). Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 22 октября 2010 г. № 03-04-05/7-641 и ФНС России от 11 июля 2013 г. № ЕД-4-3/12491 (документ размещен на официальном сайте ФНС России в разделе «Разъяснения, обязательные для применения налоговыми органами»).

 

Ситуация: можно ли получить имущественный вычет на покупку жилья, если ранее гражданин уже приобретал имущество в совместную собственность? Имущественный вычет по ранее приобретенному жилью получал другой совладелец в размере 100 процентов доли (по соглашению между сторонами).

Ответ: да, можно.

 

При приобретении имущества в совместную собственность размер вычета определяется по соглашению между совладельцами (абз. 25 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Например, совладельцы вправе распределить общую сумму вычета в соотношении: 100 процентов – одному из них и 0 процентов – второму.

 

После распределения каждый из совладельцев признается использовавшим свое право на имущественный вычет в полном размере. В дальнейшем имущественный вычет на приобретение жилья им повторно не предоставляется.

 

Такой вывод следует из писем Минфина России от 3 марта 2010 г. № 03-04-05/9-82, от 3 июня 2009 г. № 03-04-05-01/420, от 3 июня 2009 г. № 03-04-05-01/417 и от 21 апреля 2008 г. № 03-04-05-01/123.

 

В то же время ФНС России придерживается другой точки зрения (письма от 30 ноября 2009 г. № 3-5-04/1749, от 25 июня 2009 г. № 3-5-04/888). Специалисты налоговой службы считают, что гражданин, чья доля в вычете составила 0 процентов, не может считаться воспользовавшимся своим правом на вычет. Поэтому он вправе получить его при последующей покупке жилья.

 

Однако в связи с наличием разъяснений Минфина России, в которых изложен другой подход, следование указанной точке зрения может повлечь отказ налоговой инспекции в предоставлении имущественного налогового вычета в такой ситуации.

 

Ситуация: может ли один из супругов при покупке жилья в полном объеме воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме 2 000 000 руб., если документы, подтверждающие оплату жилья, оформлены на другого супруга? Супруги приобрели жилье в совместную собственность. Оба супруга имеют право на имущественный налоговый вычет по приобретению жилья.

Ответ: да, может.

 

При приобретении имущества в совместную собственность размер вычета определяется по соглашению между совладельцами (абз. 25 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Поэтому имущественный вычет в размере 2 000 000 руб. (без учета процентов по целевому кредиту или займу на покупку жилья) можно распределить в пользу одного из супругов. При этом не имеет значения, кто именно производил оплату. Главное, чтобы была письменная договоренность супругов о том, кто из них получает вычет.

 

Уплаченные проценты по целевому кредиту, взятому на покупку жилья, также могут быть включены в имущественный вычет у любого из супругов независимо от того, на кого оформлены документы об уплате процентов.

 

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 25 августа 2011 г. № 03-04-05/7-597, от 14 июля 2008 г. № 03-04-05-01/242.

 

Ситуация: в каком размере один из супругов может получить имущественный налоговый вычет при покупке жилья в совместную собственность? Другой супруг не имеет права на этот налоговый вычет, так как воспользовался им ранее при покупке другого жилья.

 

ФНС России в подобной ситуации не исключает права одного из супругов на получение налогового вычета в размере 100 процентов его максимально возможной суммы.

 

В письмах от 28 сентября 2011 г. № 03-04-05/5-690, от 1 октября 2010 г. № 03-04-05/9-580 и от 5 августа 2010 г. № 03-04-05/9-425 Минфин России указал, что в такой ситуации супруг, имеющий право на имущественный вычет, может получить его в размере половины общей суммы вычета, на которую могли бы претендовать оба супруга, если бы один из них не утратил свое право на него. Объясняется это так.

 

Если имущество приобретается в совместную собственность, то доли вычета, приходящиеся на каждого собственника, определяются по соглашению сторон – по их письменному заявлению (абз. 25 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Однако поскольку один из супругов уже использовал свое право на вычет, он не может ни воспользоваться им вновь, ни передать другому супругу право на использование его части (абз. 27 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). То есть супруги не вправе написать заявление о распределении между ними вычета.

 

В данной ситуации можно применить правила статьи 254 Гражданского кодекса РФ и статьи 39 Семейного кодекса РФ. В них сказано, что при отсутствии соглашения между супругами их доли в совместном имуществе признаются равными. То есть каждому из супругов принадлежит 1/2 приобретенного жилья. Следовательно, и размер имущественного вычета, на который претендует один из супругов, нужно рассчитывать исходя из 50 процентов общей суммы вычета.

 

При этом рассчитанная таким образом сумма имущественного налогового вычета не может превышать 1 000 000 руб. (без учета процентов по целевому кредиту или займу на покупку жилья). То есть половины максимально возможного вычета (2 000 000 руб. без учета процентов). Вычет по процентам предоставляется в размере половины суммы уплаченных процентов по целевому займу (кредиту) на приобретение жилья.

 

В то же время ранее в письмах от 14 июля 2008 г. № 03-04-05-01/243 и от 30 мая 2008 г. № 03-04-05-01/182 Минфин России придерживался другой точки зрения. Если один из супругов ранее уже использовал свое право на вычет, то второй супруг имеет право на получение вычета в размере половины понесенных расходов при приобретении жилья в совместную собственность, но не более максимально возможной суммы (2 000 000 руб. без учета процентов). Хотя указанные письма разъясняют порядок применения вычета еще до увеличения его суммы (с 1 000 000 до 2 000 000 руб.), выводам, сделанным в них, можно следовать и сейчас.

 

ФНС России в подобной ситуации также не исключает право одного из супругов на получение налогового вычета в размере 100 процентов его максимально возможной суммы (письма от 11 декабря 2009 г. № 3-5-04/1838, от 26 октября 2009 г. № 3-5-04/1595). Аргументируя свою позицию, специалисты налоговой службы разъясняют, что гражданин, который получил вычет ранее, может заявить сумму вычета в размере 0 процентов при покупке сейчас жилья в совместную собственность. Налоговый кодекс РФ не содержит положений, запрещающих это делать. При этом второму совладельцу, не получавшему имущественный вычет, он может быть предоставлен в размере 100 процентов максимально возможной суммы.

 

Однако в связи с выходом более поздних разъяснений Минфина России (писем от 28 сентября 2011 г. № 03-04-05/5-690, от 1 октября 2010 г. № 03-04-05/9-580 и от 5 августа 2010 г. № 03-04-05/9-425) следование указанной точке зрения может повлечь за собой отказ в предоставлении имущественного налогового вычета в такой сумме (размере полной суммы вычета).

 

Совет: получить имущественный налоговый вычет в большей сумме (при любом варианте расчета) можно, если между супругами на момент приобретения жилья было заключено другое соглашение (например, брачный договор). При этом в нем указано право супруга, заявляющего вычет на большую, чем 50 процентов, долю совместно нажитого имущества.

 

Доли совладельцев имущества, которое находится в совместной собственности, признаются равными, если между ними отсутствует соглашение (договор). Об этом сказано в статье 254 Гражданского кодекса РФ и статье 39 Семейного кодекса РФ.

 

Законодательство к соглашениям (договорам) совладельцев совместной собственности относит брачный договор. В нем супруги вправе установить, кому принадлежит то или иное имущество и в каких долях. Такой порядок установлен в пункте 1 статьи 42 Семейного кодекса РФ и подтвержден в письме Минфина России от 14 декабря 2009 г. № 03-04-05-01/971.

 

Таким образом, основываясь на положениях брачного договора (соглашения), один из супругов сможет подтвердить свое право на имущественный налоговый вычет, исходя из доли большей, чем 1/2 жилья.

 

Однако не исключено, что такую точку зрения придется отстаивать в вышестоящей налоговой инспекции или в суде. При отказе налоговой инспекции в предоставлении вычета право на это дает статья 138 Налогового кодекса РФ.

 

Пример определения суммы имущественного налогового вычета, которую может получить один из супругов – владельцев квартиры, приобретенной в совместную собственность. Другой супруг утратил право на вычет. Супруги соглашение (брачный договор) не заключали

В 2013 году супруги П.А. Беспалов и О.Г. Беспалова приобрели квартиру в совместную собственность.

Стоимость квартиры составила 16 000 000 руб.

Так как сумма расходов на ее приобретение больше максимальной суммы вычета (16 000 000 руб. > 2 000 000 руб.), Беспаловы имеют право на вычет в общей сумме 2 000 000 руб.

Ранее Беспалов уже использовал право на имущественный налоговый вычет при приобретении другого жилья. Поэтому получить имущественный вычет по этой квартире он не вправе.

Так как супруги не имеют брачного договора, то согласно последним разъяснениям Минфина России (письма от 28 сентября 2011 г. № 03-04-05/5-690, от 1 октября 2010 г. № 03-04-05/9-580 и от 5 августа 2010 г. № 03-04-05/9-425) Беспалова может получить имущественный налоговый вычет в размере 1 000 000 руб. (2 000 000 руб. × 1/2).

 

Ситуация: может ли один супруг получить имущественный налоговый вычет на покупку жилья за другого супруга, на которого оформлена приобретенная недвижимость?

Ответ: да, может.

 

Минфин России считает, что имущественный вычет на приобретение жилья может получить любой из супругов независимо от того:

  • на кого оформлены документы, подтверждающие право собственности на имущество;
  • кто из них оплатил покупку.

 

Такой вывод сделан в письмах Минфина России от 1 февраля 2013 г. № 03-04-05/7-87 и от 10 сентября 2012 г. № 03-04-05/7-1099. Аналогичной точки зрения придерживается Президиум ВАС РФ в постановлении от 27 ноября 2007 г. № 8184/07.

 

Эта позиция основана на том, что имущество, которое супруги нажили в браке, является их совместной собственностью. Исключение составляют только пары, у которых заключен договор (в т. ч. брачный, долевой собственности), устанавливающий другой порядок владения имуществом. Такие правила установлены статьями 33, 34 Семейного кодекса РФ, статьей 256 Гражданского кодекса РФ и подтверждены письмами Минфина России от 25 августа 2011 г. № 03-04-05/7-597, от 13 апреля 2010 г. № 03-04-05/9-197, от 13 апреля 2010 г. № 03-04-05/9-196, от 14 декабря 2009 г. № 03-04-05-01/971.

 

При приобретении имущества в совместную собственность размер вычета определяется по письменному соглашению между совладельцами (абз. 25 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Таким образом, в рассматриваемой ситуации супруг может получить имущественный налоговый вычет за другого супруга, на которого оформлена приобретенная недвижимость, при условии, что по обоюдному согласию сторон имущественный вычет полностью распределен в его пользу (т. е. в соотношении: 100% – одному и 0% – второму).

 

Вместе с тем, в письмах от 22 апреля 2009 г. № 3-5-04/482, от 13 октября 2006 г. № ВЕ-9-04/132 и от 25 сентября 2006 г. № 04-2-02/579 ФНС России придерживается другой позиции. Специалисты налогового ведомства утверждают, что право на имущественный вычет при приобретении жилья имеет только тот супруг, на имя которого оформлено свидетельство о регистрации права собственности. Объясняется это так.

 

Гражданин, чей супруг приобрел в собственность жилье, может претендовать на него как на совместно нажитое только при разделе имущества после расторжения брака (п. 1 ст. 39 Семейного кодекса РФ). Поэтому до развода такое имущество нельзя считать приобретенным в совместную собственность (если только этот вид собственности не указан в документах на покупку). Следовательно, правом на вычет может воспользоваться только тот из супругов, на которого оформлена покупка жилья.

 

В УФНС России по г. Москве считают, что вычет может быть предоставлен любому из супругов независимо от того, на кого оформлены документы. Однако для этого необходимо представить заявление о распределении вычета (письмо от 30 сентября 2009 г. № 20-14/4/101532). При этом, по мнению ФНС России, если заявление о распределении вычета между супругами не представляется в налоговую инспекцию, а имущество оформлено в собственность только одного супруга, это значит, что вычет в полном объеме распределен в его пользу (письмо от 15 октября 2009 г. № 3-5-04/1542).

 

В сложившейся ситуации супружеской паре целесообразнее следовать позиции Минфина России. Во-первых, она является более выгодной, поскольку предоставляет свободу супругам в распоряжении имуществом и распределении налоговых льгот, связанных с его приобретением. Во-вторых, позицию финансового ведомства поддерживает ВАС России. Кроме того, разъяснения финансового ведомства имеют не только более позднюю дату выхода, но и приоритет над разъяснениями налоговой службы (подп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ). Поэтому супруги имеют полное право толковать все неустранимые противоречия в этом вопросе в свою пользу (п. 7 ст. 3 НК РФ).

 

Ситуация: нужно ли распределять имущественный налоговый вычет между супругами, если один из них приобрел имущество в единоличную собственность? Другой супруг не хочет использовать свое право на имущественный налоговый вычет.

 

Специалисты ФНС России считают, что в такой ситуации распределять имущественный вычет между супругами не нужно.

 

Минфин России считает, что имущественный вычет на приобретение жилья может получить любой из супругов независимо от того:

  • на кого оформлены документы, подтверждающие право собственности на имущество;
  • кто из них оплатил покупку.

 

Такой вывод сделан в письмах Минфина России от 1 февраля 2013 г. № 03-04-05/7-87, от 10 сентября 2012 г. № 03-04-05/7-1099. Аналогичной точки зрения придерживается Президиум ВАС РФ в постановлении от 27 ноября 2007 г. № 8184/07.

 

Эта позиция основана на том, что имущество, которое супруги нажили в браке, является их совместной собственностью. Исключение составляют только пары, у которых заключен договор (в т. ч. брачный, долевой собственности), устанавливающий другой порядок владения имуществом. Такие правила установлены статьями 33, 34 Семейного кодекса РФ, статьей 256 Гражданского кодекса РФ и подтверждены письмами Минфина России от 25 августа 2011 г. № 03-04-05/7-597, от 13 апреля 2010 г. № 03-04-05/9-197, от 13 апреля 2010 г. № 03-04-05/9-196, от 14 декабря 2009 г. № 03-04-05-01/971.

 

При приобретении имущества в совместную собственность размер вычета определяется по письменному соглашению между совладельцами (абз. 25 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Таким образом, в рассматриваемой ситуации, чтобы супруг, на которого оформлена собственность, получил имущественный налоговый вычет в размере 100 процентов, необходимо по обоюдному согласию сторон распределить сумму вычета таким образом (т. е. в соотношении: 100% – одному и 0% – второму). Но в таком случае вопрос о том, сможет ли супруг, который не хочет использовать свое право на получение имущественного вычета сейчас, воспользоваться им при следующей покупке жилья, неоднозначен.

 

Вместе с тем, в письмах от 22 апреля 2009 г. № 3-5-04/482, от 13 октября 2006 г. № ВЕ-9-04/132 и от 25 сентября 2006 г. № 04-2-02/579 ФНС России придерживается другой позиции. Специалисты налогового ведомства утверждают, что право на имущественный вычет при приобретении жилья имеет только тот супруг, на имя которого оформлено свидетельство о регистрации права собственности. Объясняется это так.

 

Гражданин, чей супруг приобрел в собственность жилье, может претендовать на него, как на совместно нажитое, только при разделе имущества после расторжения брака (п. 1 ст. 39 Семейного кодекса РФ). Поэтому до развода такое имущество нельзя считать приобретенным в совместную собственность (если только этот вид собственности не указан в документах на покупку). Соответственно, правом на вычет может воспользоваться только тот из супругов, на которого оформлена покупка жилья.

 

В УФНС России по г. Москве считают, что вычет может быть предоставлен любому из супругов независимо от того, на кого оформлены документы. Однако для этого необходимо представить заявление о распределении вычета (письмо от 30 сентября 2009 г. № 20-14/4/101532). При этом, по мнению ФНС России, если заявление о распределении вычета между супругами не представляется в налоговую инспекцию, а имущество оформлено в собственность только одного супруга, это значит, что вычет в полном объеме распределен в его пользу (письмо от 15 октября 2009 г. № 3-5-04/1542).

 

Следовательно, если исходить из позиции налогового ведомства, в рассматриваемой ситуации супругам не нужно проводить распределение имущественного налогового вычета по обоюдному согласию (в любом случае вычет получит супруг, на которого оформлена собственность). При этом второй супруг при такой форме оформления сделки не теряет свое право на получение вычета при последующей покупке жилья.

 

Однако в связи с наличием разъяснений Минфина России, в которых изложен другой подход, следование указанной точке зрения может повлечь за собой в будущем отказ в предоставлении вычета второму супругу.


По материалам открытых источников