Налоги с физических лиц

Кто и в каком размере имеет право на профессиональный налоговый вычет

 

Кто может получить профессиональный вычет

 

На профессиональный налоговый вычет имеют право:




  • индивидуальные предприниматели;
  • лица, занимающиеся частной практикой (например, частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты);
  • авторы и исполнители произведений науки, литературы и искусства, изобретений, открытий и промышленных образцов;
  • исполнители работ (услуг) по гражданско-правовым договорам.

 

Такой перечень содержат пункты 1–3 статьи 221 Налогового кодекса РФ.

 

К договорам гражданско-правового характера на выполнение работ и оказание услуг, относятся договорные отношения, которые регулируются главой 37 «Подряд» и главой 39 «Возмездное оказание услуг» Гражданского кодекса РФ.

 

Профессиональные вычеты могут получить лишь резиденты и только в отношении доходов, ставка НДФЛ по которым равна 13 процентов, кроме дивидендов (п. 3 ст. 210 и ст. 221 НК РФ). Доходы, облагаемые по другим ставкам, а также доходы нерезидентов уменьшить на сумму профессиональных вычетов нельзя (п. 4 ст. 210 НК РФ). Подробнее о порядке определения ставок НДФЛ см. Как определить ставку для расчета НДФЛ.

 

Ситуация: может ли получить профессиональный налоговый вычет по НДФЛ человек, который сдает в аренду (субаренду) помещения? Человек не является предпринимателем.

Нет, не может.

 

Профессиональный налоговый вычет могут получить:

  • индивидуальные предприниматели;
  • лица, занимающиеся частной практикой (например, частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и т. д.);
  • авторы и исполнители произведений науки, литературы и искусства, изобретений, открытий и промышленных образцов;
  • исполнители работ (услуг) по гражданско-правовым договорам.

 

Такой перечень содержат пункты 1–3 статьи 221 Налогового кодекса РФ.

 

Договор аренды (субаренды) не относится к договорам гражданско-правового характера на выполнение работ или оказание услуг. Целью такого соглашения является предоставление во временное пользование имущества за плату (ст. 606 ГК РФ). Такие разъяснения дал Минфин России в письме от 29 декабря 2006 г. № 03-05-01-05/290.

 

Ситуация: может ли получить профессиональный вычет по НДФЛ человек, осуществляющий предпринимательскую деятельность без госрегистрации и не имеющий статуса индивидуального предпринимателя?

Нет, не может.

 

На профессиональный налоговый вычет имеют право:

  • индивидуальные предприниматели;
  • лица, занимающиеся частной практикой (например, частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и т. д.);
  • авторы и исполнители произведений науки, литературы и искусства, изобретений, открытий и промышленных образцов;
  • исполнители работ (услуг) по гражданско-правовым договорам, которые не являются предпринимателями.

 

Такой перечень содержат пункты 1–3 статьи 221 Налогового кодекса РФ.

 

Индивидуальный предприниматель – человек, зарегистрированный по правилам Закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ и осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (организации). Также индивидуальным предпринимателем является глава крестьянского (фермерского) хозяйства.

 

Человек, занимающийся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, но не зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, нарушает законодательство России. Такой нарушитель не вправе ссылаться на то, что он является индивидуальным предпринимателем. В том числе и претендовать на профессиональный вычет по НДФЛ как индивидуальный предприниматель. Это следует из абзаца 4 пункта 2 статьи 11 и абзаца 4 пункта 1 статьи 221 Налогового кодекса РФ.

 

Внимание: человек, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, занимается незаконным предпринимательством.

 

Такому человеку грозит как минимум административная (ч. 1 ст. 14.1 КоАП РФ), как максимум – уголовная ответственность (ст. 171 УК РФ). Кроме того, за неуплату налогов, несдачу отчетности и уклонение от госрегистрации может последовать налоговая ответственность (гл. 16 НК РФ).

 

Ситуация: может ли получить профессиональный налоговый вычет по НДФЛ репетитор, который дает частные уроки?

Нет, не может.

 

Давать частные уроки может только репетитор, который прошел госрегистрацию и получил статус индивидуального предпринимателя.

 

По закону человек, не зарегистрированный как индивидуальный предприниматель, не имеет права заниматься репетиторством.

 

Такой вывод следует из положений пункта 1 статьи 23 Гражданского кодекса РФ, пункта 1 статьи 21 и статьи 32 Закона от 29 декабря 2012 г. № 273-ФЗ.

 

Репетитор, который получает доходы, но при этом не является индивидуальным предпринимателем, занимается незаконным предпринимательством. Такой нарушитель не вправе ссылаться на то, что он является индивидуальным предпринимателем. В том числе и для того, чтобы претендовать на профессиональный вычет по НДФЛ как индивидуальный предприниматель. Это следует из абзаца 4 пункта 2 статьи 11 и абзаца 4 пункта 1 статьи 221 Налогового кодекса РФ.

 

Внимание: человек, занимающийся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, но не зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, нарушает законодательство России.

 

Такому человеку грозит как минимум административная (ч. 1 ст. 14.1 КоАП РФ), как максимум – уголовная ответственность (ст. 171 УК РФ). Кроме того, за неуплату налогов, несдачу отчетности и уклонение от госрегистрации может последовать налоговая ответственность (гл. 16 НК РФ).

 

 

Где получить вычет 

 

Получить профессиональный налоговый вычет можно:

  • у налогового агента (например, организации – заказчика работ, услуг) одновременно с удержанием налога;

 

Это следует из положений абзацев 11 и 12 статьи 221 Налогового кодекса РФ.

 

Ситуация: куда нужно обратиться за возвратом НДФЛ, если организация при выплате авторского вознаграждения не предоставила гражданину профессиональный налоговый вычет: к организации – налоговому агенту или в налоговую инспекцию?

 

За возвратом излишне удержанного НДФЛ в случае непредоставления профессионального вычета налоговым агентом (организацией) можно обратиться к нему повторно (п. 1 ст. 231 НК РФ).

 

Кроме того, можно действовать не через налогового агента (организацию), а самому обратиться в налоговую инспекцию по местожительству с просьбой о возврате излишне удержанного налога (п. 1 ст. 78 НК РФ).

 

 

В каком размере можно получить профессиональный вычет

 

Профессиональный налоговый вычет гражданин (не занимающийся предпринимательством или частной практикой) может получить:

  • в сумме расходов, фактически затраченных на получение дохода;
  • в сумме, рассчитанной исходя из норматива, который установлен в процентах к полученному доходу.

 

Это следует из пунктов 2 и 3 статьи 221 Налогового кодекса РФ.

 

Порядок определения суммы профессионального вычета зависит от вида полученных доходов:

  • вознаграждения за выполненные работы (услуги);
  • авторские вознаграждения.

 

 

Доходы по гражданско-правовым договорам 

 

Доходы по гражданско-правовым договорам исполнитель может уменьшить на расходы, связанные с выполнением работ или оказанием услуг. При этом данные расходы должны быть подтверждены документами. Если документально подтвердить расходы невозможно, профессиональный налоговый вычет исполнитель работы (услуги) не получит.

 

Об этом сказано в пункте 2 статьи 221 Налогового кодекса РФ.

 

Ситуация: может ли исполнитель получить профессиональный налоговый вычет на сумму документально подтвержденных расходов по гражданско-правовому договору на выполнение работ (оказание услуг)? По условиям договора заказчик возмещает исполнителю такие расходы

Да, может.

 

При получении доходов по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг) исполнитель имеет право на профессиональный налоговый вычет в размере фактических документально подтвержденных расходов, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) (п. 2 ст. 221 НК РФ). При этом глава 23 Налогового кодекса РФ не содержит норм, ограничивающих применение данного правила в отношении договоров, которые предусматривают возмещение расходов исполнителя. Следовательно, исполнитель работ (услуг) имеет право на профессиональный налоговый вычет, даже если по условиям договора заказчик компенсирует его затраты на выполнение работ (услуг). Аналогичный вывод следует из письма Минфина России от 9 сентября 2010 г. № 03-04-06/3-209.

 

Следует отметить, что ранее Минфин России придерживался противоположной точки зрения и не позволял получать профессиональный налоговый вычет, если заказчик компенсировал расходы исполнителя (письмо от 21 апреля 2008 г. № 03-04-06-01/96). Однако с выходом более поздних разъяснений прежняя точка зрения контролирующих ведомств утратила свою актуальность.

 

За получением профессионального налогового вычета в размере фактических затрат (в т. ч. компенсируемых заказчиком) исполнитель может обратиться:

 

 

Пример получения профессионального налогового вычета по гражданско-правовому договору у налогового агента. По условиям договора заказчик возмещает исполнителю расходы, связанные с выполнением работ (оказанием услуг) по договору

Гражданин П.А. Беспалов заключил с ЗАО «Альфа» договор подряда на выполнение работ по ремонту мебели. Беспалов не является сотрудником «Альфы». По условиям договора заказчик компенсирует Беспалову все расходы, понесенные им при ремонте мебели.

Сумма вознаграждения (без учета компенсационных выплат) по договору составляет 20 000 руб.

Фактические расходы Беспалова при выполнении работ составили 5400 руб. Первичные документы (товарные чеки, квитанции), подтверждающие указанные расходы, Беспалов представил. Перечень расходов и их сумма зафиксированы в акте о выполнении работ по договору подряда. «Альфа» компенсировала Беспалову понесенные им расходы в полном размере.

Беспалов написал заявление о предоставлении ему профессионального вычета в размере компенсированных расходов на ремонт мебели.

На основании письменного заявления, акта и документов, подтверждающих расходы, «Альфа» предоставила Беспалову профессиональный вычет в размере компенсируемых затрат.

Налогооблагаемая база Беспалова по НДФЛ составит:
20 000 руб. + 5400 руб. – 5400 руб. = 20 000 руб.

Сумма НДФЛ равна:
20 000 руб. × 13% = 2600 руб.

Фактически Беспалову выплачено:
20 000 руб. – 2600 руб. = 17 400 руб.

 

 

Авторские вознаграждения 

 

Расчет профессионального вычета можно сделать одним из двух способов для таких доходов, как:

  • авторские вознаграждения;
  • вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства;
  • вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.

 

Если получатель какого-либо из этих вознаграждений может подтвердить свои затраты документально, то вычет равен сумме фактических затрат.

 

Если получатель вознаграждения не может подтвердить фактические затраты, то вычет можно получить исходя из установленных нормативов. Размер норматива (в процентах от дохода) зависит от вида вознаграждения. Для его определения удобно пользоваться таблицей.

 

Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 221 Налогового кодекса РФ.

 

 

Пример получения профессионального налогового вычета по авторскому договору у налогового агента

ЗАО «Альфа» издает информационный еженедельник. П.А. Беспалов (резидент) заключил авторский договор на публикацию статей в этом издании. Вознаграждение по договору составляет 10 000 руб. Беспалов не состоит в штате «Альфы» и не является индивидуальным предпринимателем.

Беспалов написал заявление на получение профессионального вычета. Документов, подтверждающих расходы, у Беспалова нет. Поэтому «Альфа» предоставила ему вычет, исходя из норматива, установленного пунктом 3 статьи 221 Налогового кодекса РФ. Норматив для расчета профессионального вычета у авторов литературных произведений составляет 20 процентов.

Налогооблагаемая база Беспалова по НДФЛ составила:
10 000 руб. – 10 000 руб. × 20% = 8000 руб.

Сумма НДФЛ равна:
8000 руб. × 13% = 1040 руб.

Сумма вознаграждения, фактически выплаченного Беспалову, равна:
10 000 руб. – 1040 руб. = 8960 руб.

 

 

Если нет подтверждающих документов 

 

Ситуация: в каком размере может получить профессиональный вычет по НДФЛ автор произведений живописи, если он является индивидуальным предпринимателем и у него отсутствуют документы, подтверждающие произведенные расходы?

 

Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит.

 

Согласно статье 221 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели выделены в отдельную категорию лиц, которые могут претендовать на профессиональный вычет. При отсутствии документов, подтверждающих расходы, предприниматель имеет право включить в сумму вычета 20 процентов от суммы полученного дохода (п. 1 ст. 221 НК РФ).

 

Вместе с тем, в письме от 19 марта 2007 г. № 03-04-05-01/85 Минфин России разъяснил, что авторам произведений живописи при отсутствии документов положен вычет в размере 40 процентов от полученных доходов (п. 3 ст. 221 НК РФ). Даже при условии, что автор является индивидуальным предпринимателем.

 

В этом случае следует следовать правилу пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса РФ. В нем сказано, что все сомнения, неясности и противоречия налогового законодательства трактуются в пользу налогоплательщика. То есть в данном случае автор произведения живописи может воспользоваться профессиональным вычетом в размере 40 процентов от полученных доходов.

 

 

Как получить профессиональный вычет в налоговой инспекции

 

Получить профессиональный налоговый вычет по НДФЛ можно не только у налогового агента (в т. ч. организации – заказчика работ, услуг), но и в налоговой инспекции по местожительству (абз. 6 п. 3 ст. 221, п. 1 ст. 83 НК РФ).

 

Так можно поступить в том случае, если налоговый агент отсутствует (ст. 221 НК РФ). Например, это может случиться, если организация, выплатившая доход, вскоре была ликвидирована и обратиться в ее адрес нет никакой возможности.

 

Кроме того, в налоговую инспекцию можно обратиться за возвратом излишне удержанного НДФЛ в случае непредоставления налоговым агентом профессионального налогового вычета (п. 1 ст. 78 НК РФ).

 

Получить профессиональный вычет в налоговой инспекции можно по окончании года и только по доходам (кроме дивидендов), ставка НДФЛ по которым равна 13 процентам (абз. 6 п. 3 ст. 221, п. 3 ст. 210 НК РФ).

 

Декларация и подтверждающие документы 

 

Для получения профессионального вычета отдельное заявление составлять не нужно. В налоговую инспекцию достаточно представить декларацию о доходах по форме 3-НДФЛ (абз. 6 п. 3 ст. 221 НК РФ).

 

Декларацию по форме 3-НДФЛ заполните самостоятельно (п. 3 ст. 228 НК РФ). При этом для подтверждения данных, указанных в ней, налоговая инспекция может потребовать представить и справки по форме 2-НДФЛ от всех налоговых агентов, выплативших гражданину доход в течение года.

 

Хотя такого требования статья 221 Налогового кодекса РФ не содержит, при проверке налоговые инспекторы вправе истребовать любые документы, необходимые для контроля (п. 6 ст. 88, п. 1 ст. 56, п. 1 ст. 93 НК РФ).

 

Справки формы 2-НДФЛ подтвердят:

  • сумму совокупного годового дохода, которая получена от налоговых агентов;
  • данные о вычетах, предоставленных налоговыми агентами;
  • сумму удержанного налоговыми агентами и перечисленного ими в бюджет НДФЛ.

 

Справки по форме 2-НДФЛ получите у налоговых агентов (п. 3 ст. 230 НК РФ).

 

Если человек хочет получить профессиональный вычет в размере фактических расходов, в налоговую инспекцию необходимо представить также документы, подтверждающие понесенные затраты (п. 2, 3 ст. 221 НК РФ).

 

В законодательстве нет перечня документов, которыми можно подтвердить расходы, для получения профессионального вычета. Поэтому в налоговую инспекцию представьте документы, подтверждающие вид расходов (например, канцелярские товары) и их оплату. Это могут быть, например:

  • договоры;
  • товарные накладные;
  • акты выполненных работ (оказанных услуг);
  • счета;
  • счета-фактуры;
  • квитанции банка об оплате;
  • товарные и кассовые чеки;
  • приходные кассовые чеки;
  • платежные поручения;
  • другие документы.

 

Если не представить в налоговую инспекцию документы, подтверждающие произведенные расходы, в вычете будет отказано (абз. 6 п. 3 ст. 221 НК РФ, письмо ФНС России от 9 февраля 2007 г. № ГИ-6-04/100). В этом случае авторы произведений вправе обратиться в налоговую инспекцию повторно – с просьбой о предоставлении профессионального вычета исходя из норматива, установленного в процентах к полученному доходу (п. 3 ст. 221 НК РФ). У исполнителей по гражданско-правовым договорам такой возможности нет (п. 2 ст. 221 НК РФ).

 

Ситуация: нужно ли для получения профессионального налогового вычета в налоговой инспекции представлять оригиналы документов или можно подать их копии?

 

Можно представить собственноручно заверенные копии. В Налоговом кодексе не сказано, оригиналы или копии документов нужно представить в инспекцию (п. 4 ст. 218 НК РФ).

 

При личном визите в инспекцию возьмите с собой и оригиналы, и копии. При этом копии документов заверьте собственноручно. Для этого поставьте отметку «Верно», свою подпись, ее расшифровку (инициалы, фамилию), а также дату заверения вами копии. Такой порядок предусмотрен требованиями к оформлению организационно-распорядительной документации (п. 3.26 ГОСТ Р 6.30-2003, утвержденного постановлением Госстандарта России от 3 марта 2003 г. № 65-ст).

 

Инспектор поставит на копиях отметку об их соответствии оригиналам, а оригиналы вернет.

 

Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 31 августа 2006 г. № САЭ-6-04/876, в котором рассмотрена аналогичная ситуация по получению социальных налоговых вычетов.

 

Документы можно отправить в налоговую инспекцию по почте. В этом случае к декларации нужно приложить копии документов, заверенные записью «Копия верна». Однако в данном случае нужно быть готовым, что инспектор вправе запросить для проверки оригиналы документов (ст. 88 НК РФ).

 

Независимо от способа подачи документов (лично или по почте) представлять в налоговую инспекцию нотариально заверенные копии документов не нужно. Налоговый кодекс РФ такого требования не содержит. Вместе с тем, гражданин вправе представить такие копии по своему желанию. Аналогичные разъяснения содержатся в письме УФНС России по г. Москве от 31 мая 2010 г. № 20-14/4/056762.

 

Срок сдачи документов 

 

Срок сдачи документов для получения вычета определяется сроком подачи декларации по форме 3-НДФЛ. Если в декларации по форме 3-НДФЛ будут заявлены только вычеты (стандартные, социальные, имущественные, профессиональные), то ее и пакет подтверждающих документов можно подать в любой момент по окончании года, в котором человек претендует на вычет. Срок для сдачи такой отчетности не установлен (абз. 6 п. 3 ст. 221, п. 2 ст. 229 НК РФ).

 

Если в декларации будут заявлены не только вычеты, но и доходы, которые гражданин должен задекларировать сам (например, от продажи личного имущества), то весь пакет документов нужно подать не позднее 30 апреля следующего года (п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).

 

Декларацию и все остальные документы на получение профессионального вычета можно представить в налоговую инспекцию лично (через представителя), выслать почтовым отправлением с описью вложений или передать в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (п. 4 ст. 80 НК РФ).

 

Порядок возврата НДФЛ

 

Вернуть НДФЛ можно за тот год, в котором гражданинпретендует на профессиональный вычет. Если гражданин этого не сделал сразу, то обратиться за вычетом он вправе еще в течение последующих трех лет. Такой порядок установлен пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса РФ.

 

Ситуация: в какой срок инспекторы должны вернуть излишне уплаченный НДФЛ гражданину, который имеет право на профессиональный налоговый вычет?

 

Вернуть излишне уплаченный налог инспекция должна в течение одного месяца с того дня, когда гражданин подал заявление о возврате (п. 6 ст. 78 НК РФ).

 

Однако перед возвратом НДФЛ налоговая инспекция имеет право проводить камеральную проверку налоговой декларации по форме 3-НДФЛ.

 

Срок проведения проверки – три месяца (п. 2 ст. 88 НК РФ). Таким образом, максимальный срок, в течение которого налоговая инспекция должна вернуть излишне заплаченный налог, равен четырем месяцам (с даты подачи декларации).

 

Эта точка зрения подтверждается письмом Минфина России от 27 декабря 2005 г. № 03-05-01-05/233.

 

Если срок возврата НДФЛ (установленный в п. 6 ст. 78 НК РФ) будет нарушен, гражданин имеет право требовать выплаты процентов за задержку возврата налога. Проценты начисляются исходя из ставки рефинансирования, действовавшей в дни нарушения срока возврата. Такие правила установлены пунктом 10 статьи 78 Налогового кодекса РФ.

 

После того как инспекция получит декларацию и документы, подтверждающие право на вычет, она проведет их проверку (ст. 88 НК РФ). Эта операция позволит определить излишне уплаченную сумму НДФЛ, которую возвратят на счет заявителя в банке.

 

Возможность переноса вычета 

 

Не полностью использованные профессиональные вычеты на следующий год не переносятся. Например, если сумма вычетов, положенных гражданину в текущем году, окажется больше его доходов, то превышение на следующий год не переносится. Оно так и остается неиспользованным. Механизма переноса на следующий год неиспользованного остатка профессионального вычета в Налоговом кодексе РФ нет. Такой вывод позволяет сделать статья 221 Налогового кодекса РФ.

 

 

Как получить профессиональный вычет у работодателя

 

Как правило, профессиональный налоговый вычет по НДФЛ получают не в налоговой инспекции, а у налогового агента (например, организации – заказчика работ, услуг).

 

Налоговый агент предоставляет вычет одновременно с удержанием НДФЛ по сделке (абз. 11 ст. 221, п. 1, 4 ст. 226, п. 3 ст. 210 НК РФ). Причем только по доходам (исключая дивиденды), ставка налога по которым равна 13 процентам (п. 3 ст. 210 НК РФ).

 

Ситуация: может ли штатный сотрудник организации получить от нее профессиональный налоговый вычет?

Нет, не может.

 

Профессиональный вычет представляется исходя из размера фактически произведенных расходов (п. 2 и 3 ст. 221 НК РФ). А при отсутствии их подтверждения для отдельных категорий лиц, например авторов произведений, – исходя из норматива, который установлен в процентах к полученному доходу (п. 3 ст. 221 НК РФ).

 

Штатного сотрудника (для выполнения им возложенных на него трудовых обязанностей) всем необходимым обязана обеспечивать организация, и, следовательно, расходов у него быть не может (ст. 22 ТК РФ). Такие разъяснения дал Минфин России в письме от 6 июня 2005 г. № 03-05-01-04/177.

 

Документы для вычета 

 

Чтобы получить профессиональный вычет, человек должен представить в бухгалтерию или отдел кадров налогового агента (заказчика) заявление на предоставление вычета в произвольной форме (абз. 11 ст. 221 НК РФ). Срок подачи заявления в Налоговом кодексе РФ не установлен, но лучше подать его до начала выплаты дохода.

 

Если человек хочет получить профессиональный вычет в размере фактических расходов, он должен предоставить налоговому агенту также документы, подтверждающие понесенные им затраты (п. 2–3 ст. 221 НК РФ).

 

В законодательстве нет перечня документов, которыми можно подтвердить расходы для получения профессионального вычета. Поэтому налоговому агенту представьте документы, подтверждающие вид расходов (например, канцелярские товары) и их оплату. Это могут быть, например:

  • договоры;
  • товарные накладные;
  • акты выполненных работ (оказанных услуг);
  • счета;
  • счета-фактуры;
  • квитанции банка об оплате;
  • товарные и кассовые чеки;
  • приходные кассовые чеки;
  • платежные поручения;
  • другие документы.

Если не представить налоговому агенту документы, подтверждающие произведенные расходы, в вычете будет отказано (абз. 11 ст. 221 НК РФ). В этом случае авторы произведений вправе обратиться к налоговому агенту повторно – с просьбой о предоставлении профессионального вычета исходя из норматива, установленного в процентах к полученному доходу (п. 3 ст. 221 НК РФ). У исполнителей по гражданско-правовым договорам такой возможности нет (п. 2 ст. 221 НК РФ).

 

 

Пример получения профессионального налогового вычета по гражданско-правовому договору

ЗАО «Альфа» занимается ремонтом мебели. 2 июня с П.А. Беспаловым (резидент) был заключен договор подряда на выполнение работ по ремонту мебели. Все затраты по условиям договора несет Беспалов. Сумма вознаграждения по договору составляет 20 000 руб. Беспалов не является сотрудником «Альфы» и индивидуальным предпринимателем.

По окончании работ заказчик «Альфа» и исполнитель Беспалов подписали акт приемки-сдачи выполненных работ. Организация на основании этого акта должна выплатить исполнителю вознаграждение в размере 20 000 руб.

Беспалов написал заявление о предоставлении ему профессионального налогового вычета. К нему он приложил документы, подтверждающие его расходы на ремонт мебели (приобретение лакокрасочных материалов) в сумме 5400 руб. (товарные и кассовые чеки).

«Альфа» при выплате Беспалову дохода является его налоговым агентом. То есть она должна рассчитать и перечислить в бюджет НДФЛ за Беспалова.

При расчете НДФЛ «Альфа» уменьшила вознаграждение Беспалов на сумму заявленного им профессионального вычета.

Таким образом, налогооблагаемая база по НДФЛ Беспалова составила:
20 000 руб. – 5400 руб. = 14 600 руб.

НДФЛ при выплате дохода бухгалтер «Альфы» удержал в сумме:
14 600 руб. × 13% = 1898 руб.

 

 

Перенос вычета

 

Не полностью использованные профессиональные вычеты на следующий год не переносятся. Так, если сумма вычетов, положенных человеку за год, окажется больше его доходов, то превышение на следующий год перенести нельзя. Оно так и остается неиспользованным. Механизма переноса на следующий год неиспользованного остатка профессионального вычета в Налоговом кодексе РФ нет. Такой вывод позволяет сделать статья 221 Налогового кодекса РФ.

 

 

Возврат НДФЛ

 

Если налоговый агент не предоставил профессиональный вычет, можно повторно обратиться к нему за возвратом излишне удержанного налога с суммы непредоставленного вычета. Для этого напишите на имя руководителя организации, индивидуального предпринимателя или частнопрактикующего лица, выплатившего вознаграждение, заявление в произвольной форме.

 

Вернуть излишне удержанный НДФЛ налоговый агент обязан в течение трех месяцев с того дня, когда гражданин подал заявление о возврате. Деньги возвращаются на банковский счет человека, указанный в заявлении. Если трехмесячный срок возврата налога будет нарушен, гражданин имеет право требовать выплаты процентов за задержку возврата налога. Проценты начисляются за каждый календарный день просрочки исходя из ставки рефинансирования, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

 

Такие правила установлены в пункте 1 статьи 231 Налогового кодекса РФ.

 

Если налоговый агент не исполнит свои обязанности по возврату, человек вправе обратиться в суд за защитой своих интересов (ст. 22 НК РФ). Подтверждает это и Минфин России в письме от 23 июня 2008 г. № 03-04-05-01/216.

 

Кроме того, чтобы вернуть излишне удержанный НДФЛ, можно действовать не через налогового агента (организацию), а самому обратиться в налоговую инспекцию по местожительству (п. 1 ст. 78, п. 1 ст. 231 НК РФ).

 

 

Пример возврата излишне удержанного НДФЛ по непредоставленному профессиональному налоговому вычету

ЗАО «Альфа» занимается ремонтом мебели. 2 июня с художником П.А. Беспаловым (резидент), не являющимся сотрудником организации (и индивидуальным предпринимателем), был заключен договор подряда на выполнение работ по ремонту мебели. Сумма вознаграждения по договору составляет 20 000 руб.

По окончании работ заказчик «Альфа» и исполнитель Беспалов подписали акт сдачи-приемки выполненных работ. Организация на основании этого акта должна выплатить исполнителю вознаграждение.

Налогооблагаемая база по НДФЛ Беспалову была рассчитана без учета профессионального вычета. Она составила 20 000 руб.

НДФЛ с дохода Беспалова бухгалтер «Альфы» удержал в размере:
20 000 руб. × 13% = 2600 руб.

Фактически Беспалову выплатили:
20 000 руб. – 2600 руб. = 17 400 руб.

При этом у Беспалова были затраты, связанные с ремонтом мебели, в размере 5400 руб., что подтверждено документами (товарными и кассовыми чеками на приобретение лакокрасочных материалов). В договоре подряда оговорено, что затраты, связанные с производством работ, несет Беспалов. Следовательно, он имеет право на получение профессионального вычета в размере фактических расходов.

Беспалов написал заявление о возврате излишне удержанного НДФЛ в связи с непредоставлением профессионального налогового вычета. К нему он приложил документы, подтверждающие его расходы на ремонт мебели в сумме 5400 руб.

После получения заявления бухгалтер «Альфы» пересчитал суму НДФЛ, которую нужно было перечислить в бюджет с доходов Беспалова (с учетом предоставленного профессионального вычета):
(20 000 руб. – 5400 руб.) × 13% = 1898 руб.

Сумма переплаты по налогу составила:
2600 руб. – 1898 руб. = 702 руб.

«Альфа» вернула Беспалову излишне удержанный налог.

 

 

Ситуация: может ли организация не возвращать гражданину излишне удержанный из его доходов НДФЛ при отсутствии письменного заявления?

Да, может.

 

Налоговый агент обязан вернуть НДФЛ только по заявлению, полученному от гражданина (п. 1 ст. 231 НК РФ). Если такого заявления нет, сумму излишне удержанного НДФЛ не вернут.

 

Подтверждает эту позицию и арбитражная практика (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 10 апреля 2006 г. № Ф09-2378/06-С2, Северо-Западного округа от 7 декабря 2004 г. № А66-5941/2004, от 15 декабря 2003 г. № А44-2016/03-С3).

 

Зачет НДФЛ 

 

Если налоговый агент не предоставил профессиональный вычет, то переплату по НДФЛ можно зачесть в счет уплаты налога, который будет рассчитан с доходовгражданина в последующих месяцах. В этом случае налоговый агент не будет удерживать НДФЛ до тех пор, пока его задолженность перед гражданином не станет равной нулю.

 

Такой порядок возможен исходя из положений пункта 3 статьи 226 Налогового кодекса РФ.


По материалам открытых источников