Налоги с физических лиц

Как получить вычет на добровольное пенсионное страхование (негосударственное пенсионное обеспечение)

 

Кто имеет право на вычет

 

Человек, который потратил деньги на добровольное пенсионное страхование или на негосударственное пенсионное обеспечение, может получить социальный налоговый вычет (подп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ).

 




Такое право имеют лишь резиденты и только в отношении доходов (кроме дивидендов), которые облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов (п. 3 ст. 210 НК РФ).

 

Доходы, облагаемые по другим ставкам, а также доходы нерезидентов уменьшить на сумму социальных налоговых вычетов нельзя (п. 4 ст. 210 НК РФ). Подробнее о порядке определения ставок НДФЛ см. Как определить ставку для расчета НДФЛ.

 

Социальный вычет на добровольное пенсионное страхование или на негосударственное пенсионное обеспечение можно получить при соблюдении ряда условий. При этом условия в зависимости от вида договора различаются.

 

Негосударственное пенсионное обеспечение

 

Такой социальный вычет человек вправе получить, если:

  • обеспечение оплачено за себя, за супруга, за родителей (в т. ч. усыновителей), за детей (в т. ч. усыновленных и инвалидов, находящихся под опекой (попечительством)) или близких родственников;
  • при оплате расходовались собственные средства.

 

Это следует из положений абзаца 1 подпункта 4 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса РФ.

 

Добровольное пенсионное страхование

 

В этом случае социальный вычет можно получить, если:

  • страхование оплачено за себя, за супруга, за родителей (в т. ч. усыновителей) и за детей-инвалидов (в т. ч. усыновленных, под опекой или попечительством);
  • при оплате расходовались собственные средства.

 

Это следует из положений абзаца 1 подпункта 4 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса РФ.

 

Ситуация: может ли человек (резидент) получить социальный вычет на добровольное пенсионное страхование (негосударственное пенсионное обеспечение), если страховые пенсионные взносы уплачены организацией, в которой он работает?

Нет, нельзя.

 

Социальный вычет по НДФЛ можно получить, только если человек сам оплатил взносы по добровольному пенсионному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению).

 

Если их оплатила организация, в которой работает человек, то вычет ему не положен.

 

Этот запрет действует, только если страхование (обеспечение) оплачено за счет собственных средств организации. В случае, когда организация перечисляет пенсионному фонду (страховой организации) не свои деньги, а деньги, принадлежащие человеку, право на социальный вычет за гражданином сохраняется. Также может получить социальный вычет человек, который возместит организации ее затраты по пенсионному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению).

 

Такой вывод можно сделать на основании подпункта 4 пункта 1 и пункта 2 статьи 219 Налогового кодекса РФ.

 

Ситуация: когда возникает право на вычет, если по просьбе человека взносы на добровольное пенсионное страхование (негосударственное пенсионное обеспечение) оплатила организация-работодатель? Сумма уплаченных взносов частями удерживается из зарплаты человека.

 

Право на вычет возникает у человека по мере и в сумме погашения его задолженности перед организацией.

 

Суммы и даты погашения долга нужно подтвердить документально (абз. 2 подп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ). Поэтому можно обратиться к работодателю с просьбой выписать, например, справку об этом.

 

Типовая форма справки не предусмотрена, поэтому она может быть составлена в произвольной форме. Проверьте, чтобы в справке были такие данные:

  • реквизиты организации;
  • номер и дата заявления, на основании которого организация перечислила деньги;
  • номер и дата платежного документа, по которому организация оплатила страховку;
  • дата погашения долга перед организацией;
  • сумма, которая фактически была возмещена организации в уплату долга.

 

Такой вывод можно сделать на основании подпункта 4 пункта 1 и пункта 2 статьи 219 Налогового кодекса РФ. Аналогичная точка зрения отражена в письме ФНС России от 5 мая 2008 г. № ШС-6-3/331.

 

 

Размер

 

Максимальный размер социального налогового вычета по взносам на добровольное пенсионное страхование (негосударственное пенсионное обеспечение) законодательством не установлен. Однако действует общее ограничение в отношении совокупной суммы следующих социальных вычетов: на добровольное пенсионное страхование (негосударственное пенсионное обеспечение), на лечение, на свое обучение, на обучение брата (сестры), на уплату добровольных пенсионных взносов и на добровольное страхование жизни.

 

Предельная сумма этих перечисленных социальных вычетов вместе не может превышать 120 000 руб. в год.

 

Состав максимального вычета и суммы ограничений, действующих в те или иные годы, см. в таблице.

 

Соблюдая ограничение, при расчете совокупной суммы социального вычета на лечение не нужно учитывать оплату дорогостоящих видов лечения, поименованных в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 19 марта 2001 г. № 201.

 

Такой порядок установлен в абзаце 2 пункта 2 статьи 219 Налогового кодекса РФ.

 

Эти правила можно выразить в таком неравенстве:

 

Сумма социального вычета на добровольное пенсионное страхование (негосударственное пенсионное обеспечение)

+

Сумма социального вычета на лечение, медикаменты, медицинское страхование

+

Сумма социального вычета на свое обучение

+

Сумма социального вычета на обучение брата (сестры)

+

Сумма социального вычета на уплату дополнительных пенсионных взносов

+

Сумма социального вычета на добровольное страхование жизни

120 000 руб.

 

Например, за год человек оплатил только взносы на негосударственное пенсионное обеспечение. Расходов по добровольному пенсионному страхованию, своему обучению, обучению брата (сестры), лечению, на уплату дополнительных пенсионных взносов и на добровольное страхование жизни у него не было. В этом случае социальный вычет можно получить в сумме всех расходов на пенсионное обеспечение (в пределах 120 000 руб.).

 

Если же за год человек оплатил, кроме негосударственного пенсионного обеспечения, лечение, добровольное пенсионное страхование, свое обучение, обучение брата (сестры) и (или) дополнительные пенсионные взносы, добровольное страхование жизни, он должен самостоятельно решить, какие расходы и в какой сумме будут включены в состав социального налогового вычета.

 

Например, в 2016 году человек потратил на негосударственное пенсионное обеспечение 80 000 руб. и на лечение 50 000 руб. Общая сумма расходов равна 130 000 руб. (80 000 руб. + 50 000 руб.). Она превышает максимально возможную сумму социального вычета на 10 000 руб. (130 000 руб. – 120 000 руб.). То есть получить вычет за 2016 год можно только в пределах 120 000 руб.

 

Эту сумму можно сложить из социального вычета на негосударственное пенсионное обеспечение в полном размере (80 000 руб.) и части расходов на лечение (40 000 руб.).

 

Распределение может быть и другим. Например, право на вычет можно заявить в отношении всех расходов на лечение (50 000 руб.) и части расходов на негосударственное пенсионное обеспечение (в пределах 70 000 руб.). Или частично принять к вычету расходы на лечение и частично – расходы на негосударственное пенсионное обеспечение.

 

Такой порядок следует из подпункта 4 пункта 1 и пункта 2 статьи 219 Налогового кодекса РФ.

 

 

Расторжение договора пенсионного страхования

 

Сумма налога, возвращенная человеку (зачтенная в счет предстоящих платежей) при предоставлении социального налогового вычета по взносам на добровольное пенсионное страхование (негосударственное пенсионное обеспечение), может быть удержана повторно и перечислена в бюджет. Это произойдет, если договор пенсионного страхования (обеспечения) будет расторгнут досрочно (кроме тех случаев, когда договор расторгается по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон). Тогда налоговый агент (страховая организация или пенсионный фонд) самостоятельно удержит и перечислит в бюджет НДФЛ с суммы взносов, уплаченной в период действия договора, которая возвращается при его расторжении.

 

Избежать этого можно, если подтвердить, что в отношении данных сумм социальный вычет не предоставлялся. Доказать это можно с помощью справки из налоговой инспекции. Ее форма утверждена приказом ФНС России от 12 ноября 2007 г. № ММ-3-04/625, но она не соответствует действующему налоговому законодательству. Поэтому до утверждения обновленного документа в ФНС России решили выдавать такие справки по рекомендуемой форме, которая приведена в приложении к письму ФНС России от 10 февраля 2016 г. № БС-4-11/2150.

 

Такие правила предусмотрены подпунктом 4 пункта 1 статьи 213 и пунктом 2 статьи 213.1 Налогового кодекса РФ.

 

Чтобы получить справку, в налоговую инспекцию представьте:

  • заявление о выдаче справки;
  • копию (копии) договора (договоров) добровольного пенсионного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения);
  • копии платежных документов, подтверждающих уплату взносов по договору.

 

Такой порядок установлен в письме ФНС России от 19 мая 2008 г. № ШС-6-3/368.

 

 

Перенос вычета

 

Не полностью использованные социальные налоговые вычеты по взносам на добровольное пенсионное страхование (негосударственное пенсионное обеспечение) на следующий налоговый период не переносятся. Например, если в текущем году человек потратил на добровольное пенсионное страхование (в совокупности с другими расходами) больше 120 000 руб., то превышение не уменьшит его налогооблагаемые доходы ни в текущем, ни в следующем году. Механизма переноса на следующий год неиспользованного остатка социального вычета в Налоговом кодексе РФ нет. Это следует из статьи 219 Налогового кодекса РФ. Аналогичная точка зрения отражена в письме ФНС России от 16 августа 2012 г. № ЕД-4-3/13603.

 

 

Где получить вычет

 

Социальный налоговый вычет можно получить как в налоговой инспекции по местожительству, так и у работодателя (п. 2 ст. 219, п. 2 ст. 229 НК РФ).

 

 

Налоговая инспекция

 

Получить социальный налоговый вычет в налоговой инспекции можно по окончании календарного года, в котором были оплачены взносы на добровольное пенсионное страхование (негосударственное пенсионное обеспечение).

 

Для получения социального вычета отдельное заявление составлять не нужно. В инспекцию достаточно представить документы, подтверждающие расходы на оплату добровольного пенсионного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения). Об этом сказано в абзаце 2 подпункта 4 пункта 1 и пункте 2 статьи 219 Налогового кодекса РФ.

 

Декларацию по форме 3-НДФЛ заполните самостоятельно (п. 2 ст. 219, п. 3 ст. 228, п. 2 ст. 229 НК РФ). Порядок ее оформления см. в рекомендации Как заполнить декларацию по форме 3-НДФЛ.

 

При этом для подтверждения данных, указанных в ней, налоговая инспекция может потребовать представить и справки по форме 2-НДФЛ от всех налоговых агентов, выплативших человеку доход в течение года.

 

Хотя такого требования статья 219 Налогового кодекса РФ не содержит, при проверке налоговые инспекторы вправе истребовать любые документы, необходимые для контроля (п. 6 ст. 88, п. 1 ст. 56, п. 1 ст. 93 НК РФ). Справки по форме 2-НДФЛ подтвердят:

  • сумму совокупного годового дохода, которая получена от налоговых агентов;
  • данные о вычетах, предоставленных налоговыми агентами;
  • сумму удержанного налоговыми агентами и перечисленного ими в бюджет НДФЛ.

 

Справку по форме 2-НДФЛ получите у работодателя (п. 3 ст. 230 НК РФ).

 

Перечень документов, которые подтверждают расходы по добровольному пенсионному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению), может различаться в зависимости от того, на чье пенсионное страхование (обеспечение) были потрачены деньги (собственное или близких родственников).

 

Если оплачено собственное страхование, в инспекцию представьте:

  • договор на добровольное пенсионное страхование (негосударственное пенсионное обеспечение);
  • платежные документы, подтверждающие уплату страховых пенсионных взносов (приходные ордера, платежные поручения, квитанции банка);
  • выписку из именного пенсионного счета застрахованного лица (в ней должны быть указаны: персональные данные человека (Ф.И.О.); номер и дата заключения договора добровольного пенсионного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения); реквизиты организации, с которой этот договор заключен; суммы взносов, уплаченных в течение года);
  • копию лицензии, заверенную подписью руководителя и печатью страховой компании или негосударственного пенсионного фонда (если реквизитов лицензии нет в договоре).

 

Если оплачено страхование члена семьи или близкого родственника, в инспекцию представьте:

  • документы, подтверждающие степень родства (например, свидетельство о браке, о рождении ребенка и т. д.);
  • распоряжение о назначении опеки или попечительства (в случае заявления вычета на страхование подопечных);
  • договор на добровольное пенсионное страхование (негосударственное пенсионное обеспечение);
  • платежные документы, подтверждающие уплату страховых пенсионных взносов (приходные ордера, платежные поручения, квитанции банка);
  • выписку из именного пенсионного счета застрахованного лица (в ней должны быть указаны: персональные данные человека (Ф.И.О.); номер и дата заключения договора добровольного пенсионного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения); реквизиты организации, с которой этот договор заключен; суммы взносов, уплаченных в течение года);
  • копию лицензии, заверенную подписью руководителя и печатью негосударственного пенсионного фонда или страховой компании (если реквизитов лицензии нет в договоре).

 

Такой перечень документов основан на требованиях абзаца 2 подпункта 4 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса РФ и содержится в письмах Минфина России от 2 октября 2008 г. № 03-04-07-01/182, ФНС России от 5 мая 2008 г. № ШС-6-3/331.

 

Налоговые инспекторы могут потребовать дополнительные документы, необходимые для налогового контроля (п. 6 ст. 88, п. 1 ст. 56, п. 1 ст. 93 НК РФ).

 

Отметим, что супруги могут получать вычет друг за друга независимо от того, на кого оформлены документы, подтверждающие расходы. К примеру, муж вполне может заявить вычет, когда все документы оформлены на его жену. Об этом сказано в письме ФНС России от 1 октября 2015 г. № БС-4-11/17171.

 

Срок сдачи документов для получения вычета определяется сроком подачи декларации по форме 3-НДФЛ.

 

Если в декларации будут заявлены только вычеты (стандартные, социальные, имущественные), то ее вместе с другими документами можно подать в любой момент по окончании года, в котором были уплачены страховые взносы (взносы на пенсионное обеспечение). Срок для сдачи такой формы Налоговым кодексом РФ не установлен. Такой порядок установлен пунктом 2 статьи 219 Налогового кодекса РФ.

 

Другой порядок установлен для случаев, когда в декларации будут заявлены не только вычеты, но и доходы, которые человек должен задекларировать сам (например, от продажи личного имущества). Тогда пакет документов на социальный вычет на лечение нужно подать в срок, установленный для сдачи декларации по полученным доходам. То есть, как правило, не позднее 30 апреля следующего года (п. 1 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).

 

Декларацию и все остальные документы (оригиналы и копии) на получение социального вычета можно представить в налоговую инспекцию лично или через представителя. Также декларацию и документы можно выслать почтовым отправлением с описью вложений или передать в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (п. 4 ст. 80 НК РФ).

 

Вернуть НДФЛ можно за тот год, в котором были уплачены пенсионные (страховые) взносы. Если человек этого не сделал, то обратиться за вычетом он может еще в течение трех лет. Такой порядок установлен пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса РФ.

 

После того как инспекция получит декларацию и документы, подтверждающие право на вычет, она проведет их проверку (ст. 88 НК РФ). Эта операция позволит определить излишне уплаченную сумму НДФЛ, которую возвратят на счет заявителя в банке.

 

 

Пример получения социального вычета на добровольное пенсионное обеспечение в налоговой инспекции

В 2015 году А.В. Львов (резидент) оплатил за счет своих личных средств следующие расходы:

  • взносы на собственное негосударственное пенсионное обеспечение – 50 000 руб.;
  • взносы на негосударственное пенсионное обеспечение в пользу супруги – 50 000 руб.;
  • собственное обучение английскому языку в Учебном центре высших курсов иностранного языка при Дипломатической академии МИД России – 70 000 руб.

В 2015 году Львов работал в организации «Альфа». Его доходы за 2015 год (облагаемые НДФЛ по ставке 13%) составили 560 000 руб. Доходов в виде дивидендов у Львова нет.

В январе доход Львова составил 42 000 руб. (т. е. превысил максимальный предел дохода в сумме 40 000 руб., при котором предоставляется стандартный вычет). Поэтому стандартные налоговые вычеты ему не предоставлялись (детей у него нет).

В 2015 году «Альфа» удержала из доходов Львова НДФЛ на сумму:
560 000 руб. × 13% = 72 800 руб.

Социальный налоговый вычет за 2015 год Львов заявляет в 2016 году.

Общая сумма расходов, по которым Львов может получить социальный вычет, равна 170 000 руб. (50 000 руб. + 50 000 руб. + 70 000 руб.). Однако она не может превышать 120 000 руб.

Поэтому для получения вычета Львов выбрал следующие расходы:

  • на свое обучение – 70 000 руб.;
  • на негосударственное пенсионное обеспечение супруги – 50 000 руб.

Таким образом, общая сумма социального налогового вычета Львова в 2015 году составила 120 000 руб. (70 000 руб. + 50 000 руб.).

Сумма НДФЛ, подлежащая возмещению из бюджета за 2015 год, равна 15 600 руб. (72 800 руб. – ((560 000 руб. – 120 000 руб.) × 13%)).

В апреле 2016 года Львов представил в налоговую инспекцию по местожительству декларацию по форме 3-НДФЛ за 2015 год, в которой было заявлено право на получение социальных налоговых вычетов. К декларации он приложил:

  • копию свидетельства о браке;
  • копию договора с НПИФ «Долголетие», заключенного от имени Львова в пользу его супруги;
  • копии квитанций банка АКБ «Надежный» от 5 марта 2015 г. № 235 и от 10 сентября 2015 г. № 1124 на имя Львова (уплата взносов по договору о негосударственном пенсионном обеспечении);
  • копию договора с Учебным центром высших курсов иностранного языка при Дипломатической академии МИД России. Договор заключен со Львовым;
  • копии чека ККМ и квитанции к приходному кассовому ордеру от 21 сентября 2015 г. № 300 на оплату обучения в Учебном центре высших курсов иностранного языка при Дипломатической академии МИД России, выданные Львову;
  • справку по форме 2-НДФЛ за 2015 год, выданную работодателем – «Альфой».

 

 

Ситуация: нужно ли для получения социального вычета на добровольное пенсионное страхование (негосударственное пенсионное обеспечение) представить в налоговую инспекцию оригиналы документов или можно подать их копии?

 

Так как в Налоговом кодексе РФ не сказано, оригиналы или копии документов нужно представить в инспекцию (ст. 219 НК РФ), при личном визите в инспекцию возьмите с собой и оригиналы, и копии.

 

При этом копии документов заверьте собственноручно. Для этого поставьте отметку «Верно», свою подпись, ее расшифровку (инициалы, фамилию), а также дату заверения вами копии. Такой порядок предусмотрен требованиями к оформлению организационно-распорядительной документации (п. 3.26 ГОСТ Р 6.30-2003, утвержденного постановлением Госстандарта России от 3 марта 2003 г. № 65-ст).

 

Инспектор поставит на копиях отметку об их соответствии оригиналам, а оригиналы вернет.

 

Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 5 мая 2008 г. № ШС-6-3/331.

 

Документы можно отправить в налоговую инспекцию по почте. В этом случае к декларации нужно приложить копии документов, заверенные записью «Копия верна». Однако в данном случае нужно быть готовым, что инспектор вправе запросить для проверки оригиналы документов (ст. 88 НК РФ).

 

Независимо от способа подачи документов (лично или по почте) представлять в налоговую инспекцию нотариально заверенные копии документов не нужно. Налоговый кодекс РФ такого требования не содержит. Вместе с тем, человек вправе представить такие копии по своему желанию. Аналогичные разъяснения содержатся в письме УФНС России по г. Москве от 31 мая 2010 г. № 20-14/4/056762.

 

Ситуация: в какой срок при предоставлении социального налогового вычета на добровольное пенсионное страхование (негосударственное пенсионное обеспечение) налоговая инспекция должна вернуть излишне уплаченный НДФЛ?

 

Вернуть излишне уплаченный налог инспекция должна в течение одного месяца с того дня, когда человек подал заявление о возврате (п. 6 ст. 78 НК РФ). Его форма утверждена приказом ФНС России от 3 марта 2015 г. № ММВ-7-8/90.

 

Однако перед возвратом НДФЛ налоговая инспекция имеет право проводить камеральную проверку декларации по форме 3-НДФЛ.

 

Срок проведения проверки – три месяца (п. 2 ст. 88 НК РФ). Таким образом, максимальный срок, в течение которого налоговая инспекция должна вернуть излишне уплаченный налог, равен четырем месяцам (с даты подачи декларации).

 

Эта точка зрения подтверждается письмом Минфина России от 27 декабря 2005 г. № 03-05-01-05/233.

 

Если срок возврата НДФЛ (установленный в п. 6 ст. 78 НК РФ) будет нарушен, человек имеет право требовать выплаты процентов за задержку возврата налога. Проценты начисляются за каждый календарный день просрочки исходя из ставки рефинансирования, действовавшей в дни нарушения срока возврата. Такие правила установлены пунктом 10 статьи 78 Налогового кодекса РФ.

 

 

Работодатель

 

Получить социальный налоговый вычет у работодателя можно до конца календарного года, в котором были оплачены взносы на добровольное пенсионное страхование (негосударственное пенсионное обеспечение) (абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ). Поэтому получить социальный вычет за 2014 год в 2015 году сотрудник может только в налоговой инспекции. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 13 августа 2010 г. № 03-04-06/7-177.

 

Для получения вычета у работодателя должно соблюдаться такое условие. Заявленные к вычету взносы по договору добровольного пенсионного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) должны быть удержаны из выплат в пользу человека и перечислены в фонд этим работодателем (абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ). Например, работодатель удержал взносы из зарплаты в мае, а перечислил их в фонд в июне. В таком случае вычет на эту сумму можно получить только в июне. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 26 июля 2013 г. № 03-04-06/29815.

 

Для получения вычета представьте работодателю:

  • договор добровольного пенсионного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения).

 

Такой порядок следует из абзаца 2 подпункта 4 пункта 1 и абзаца 2 пункта 2 статьи 219 Налогового кодекса РФ.

 

Представлять работодателю справку о получении (неполучении) социального налогового вычета в налоговой инспекции не нужно. Налоговый кодекс такой обязанности не предусматривает (п. 2 ст. 219 НК РФ). Это объясняется тем, что социальный налоговый вычет налоговые инспекции предоставляют после окончания налогового периода (года) при подаче декларации, а работодатели – до его окончания. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 13 августа 2010 г. № 03-04-06/7-176.

 

Выписку с именного пенсионного счета представлять не надо (письмо Минфина России от 18 мая 2012 г. № 03-04-06/7-140).

 

Если взносы по договору добровольного пенсионного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) за сотрудников филиала перечисляет головная организация, то получить социальный вычет можно в филиале. При этом головная организация должна будет направить в филиал:

  • копии платежных поручений на перечисление взносов с приложением реестра распределения суммы платежа по работникам;
  • выписки из именных пенсионных счетов, полученные из негосударственного пенсионного фонда.

 

Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 6 августа 2010 г. № 03-04-06/7-168.

 

Социальный вычет предоставляется только по доходам, полученным от работодателя, к которому человек обратился за вычетом. Получить вычет можно в сумме взносов, удержанных и перечисленных в фонды с начала года. Не имеет значения, в каком месяце гражданин обратился к работодателю с соответствующим заявлением.

 

В течение налогового периода (года) получать вычет можно ежемесячно до тех пор, пока сумма расходов на добровольное пенсионное страхование (негосударственное пенсионное обеспечение) не достигнет предельного размера, установленного в отношении социальных вычетов.

 

Такой порядок следует из абзаца 2 подпункта 4 пункта 1 и пункта 2 статьи 219 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 18 мая 2012 г. № 03-04-06/7-140, от 6 августа 2010 г. № 03-04-06/7-168, от 8 июля 2010 г. № 03-04-06/7-142 и ФНС России от 21 января 2011 г. № КЕ-4-3/650.


По материалам открытых источников