type=”text/javascript”> location.replace(“http://nalogobzor.info/publ/uchet_i_otchetnost/organizacija_ucheta/kak_uchete_zakryvat_otchetnye_periody_i_opredeljat_finansovye_rezultaty/42-1-0-1073”);
$AJAX_JS$


Как в учете закрывать отчетные периоды и определять финансовые результаты (Спецрежимы)


Финансовый результат

Чтобы определить финансовый результат деятельности организации, нужно закрыть отчетный период. В бухучете отчетным периодом признается месяц (п. 48 ПБУ 4/99).

Общий финансовый результат (прибыль или убыток) за месяц складывается из результатов:
– по обычным видам деятельности (формируется на счете 90 «Продажи»);
– по прочим операциям (формируется на счете 91 «Прочие доходы и расходы»).

Финансовый результат за текущий отчетный период суммируется с общим финансовым результатом за предыдущие отчетные периоды.

Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности определите как разницу между:
– выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (без учета НДС и акцизов);
– расходами, связанными с производством и реализацией.

Это следует из положений пункта 5 ПБУ 9/99 и пункта 5 ПБУ 10/99.

Результат от прочих операций определите как разницу между:
– прочими доходами;
– прочими расходами.

Перечень прочих доходов установлен в пункте 7 ПБУ 9/99, а прочих расходов – в пункте 11 ПБУ 10/99.

Порядок закрытия

Процедура закрытия отчетного периода включает в себя:
– списание на реализованную продукцию общей суммы расходов, связанных с ее производством и реализацией (к моменту закрытия отчетного периода эта сумма должна быть сформирована);
– сопоставление итоговых данных по дебетовым и кредитовым оборотам на субсчетах, открытых к счету 90 «Продажи» и счету 91 «Прочие доходы и расходы»;
– списание положительной разницы между этими данными в кредит счета 99 «Прибыли и убытки» (если получена прибыль);
– списание отрицательной разницы между этими данными в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» (если получен убыток).

Синтетический счет 90 «Продажи» предназначен для учета доходов и расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 9/99, п. 5 ПБУ 10/99). Однако непосредственно на этом счете никакие операции не отражаются. Все показатели, необходимые для определения финансового результата, формируются на субсчетах, открытых к нему. Поэтому на отчетную дату любого отчетного периода синтетический счет 90 не может иметь ни дебетового, ни кредитового сальдо.

К счету 90 открываются субсчета:
– 90-1 «Выручка». По мере отгрузки по кредиту этого субсчета отражается выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) с учетом НДС и акцизов;
– 90-2 «Себестоимость продаж». В дебет этого субсчета списываются все расходы, связанные с производством и реализацией;
– 90-3 «Налог на добавленную стоимость». По дебету этого субсчета отражаются суммы НДС, включенные в цену проданной продукции (товаров, работ, услуг), если организация, применяющая спецрежим, выставляет счета-фактуры с выделенным НДС;
– 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». На этом субсчете отражается финансовый результат по обычным видам деятельности. Если совокупный оборот по кредиту субсчета 90-1 больше суммы дебетовых оборотов по субсчетам 90-2 и 90-3, то разница между ними формирует прибыль. Если совокупный оборот по кредиту субсчета 90-1 меньше суммы дебетовых оборотов по субсчетам 90-2 и 90-3, то разница между ними формирует убыток.

При закрытии отчетного периода разница между совокупным дебетовым оборотом по субсчетам 90-2 и 90-3 и кредитовым оборотом по субсчету 90-1 (прибыль или убыток) отражается на счете 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения» в корреспонденции с субсчетом 90-9.

Дебет 90-9 Кредит 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения»
– отражена прибыль по обычным видам деятельности за отчетный период;

Дебет 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения» Кредит 90-9
– отражен убыток по обычным видам деятельности за отчетный период.

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-9 выполняются нарастающим итогом с начала года. В течение года эти субсчета не закрываются. Их закрытие происходит при реформации баланса.

Пример отражения в бухучете финансового результата от обычных видов деятельности за отчетный период (месяц)

ЗАО «Альфа» занимается оптовой торговлей и применяет упрощенку. В январе организация реализовала товаров на сумму 1 000 000 руб. Себестоимость проданных товаров составила 600 000 руб. Сумма амортизации основных средств, складских, транспортных и управленческих расходов равна 300 000 руб.

По состоянию на 31 января в бухучете «Альфы» отражены следующие данные:
– по кредиту субсчета 90-1 – выручка от реализации в сумме 1 000 000 руб.;
– по дебету субсчета 90-2 – себестоимость реализованных товаров в сумме 600 000 руб.;
– по дебету счета 44 – расходы на продажу в сумме 300 000 руб.

31 января бухгалтер «Альфы» закрывает отчетный период. Он делает проводки:

Дебет 90-2 Кредит 44
– 300 000 руб. – списаны расходы на продажу за январь;

Дебет 90-9 Кредит 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения»
– 100 000 руб. (1 000 000 руб. – (600 000 руб. + 300 000 руб.)) – отражена прибыль от реализации за январь.

 

Синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для учета доходов и расходов по прочим операциям (п. 7, 9 ПБУ 9/99, п. 11, 13 ПБУ 10/99). Однако непосредственно на этом счете никакие операции не отражаются. Все показатели, необходимые для определения финансового результата, формируются на субсчетах, открытых к нему. Поэтому на отчетную дату любого отчетного периода синтетический счет 91 не может иметь ни дебетового, ни кредитового сальдо.

К счету 91 открываются субсчета:
– 91-1 «Прочие доходы». По мере поступления по кредиту этого субсчета отражаются доходы по прочим операциям;
– 91-2 «Прочие расходы». В дебет этого субсчета списываются все расходы по прочим операциям;
– 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». На этом субсчете отражается финансовый результат по прочим операциям. Если совокупный оборот по кредиту субсчета 91-1 больше дебетового оборота по субсчету 91-2, то разница между ними формирует прибыль. Если совокупный оборот по кредиту субсчета 91-1 меньше дебетового оборота по субсчету 91-2, то разница между ними формирует убыток.

При закрытии отчетного периода разница между кредитовым оборотом по субсчету 91-1 и дебетовым оборотом по субсчету 91-2 отражается на счете 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения» в корреспонденции с субсчетом 91-9:

Дебет 91-9 Кредит 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения» 
– отражена прибыль по прочим операциям за отчетный период;

Дебет 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения» Кредит 91-9
– отражен убыток по прочим операциям за отчетный период.

Записи по субсчетам 91-1, 91-2, 91-9 выполняются нарастающим итогом с начала года. В течение года эти субсчета не закрываются. Их закрытие происходит при реформации баланса.

Пример определения сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период (месяц) и отражения его в бухучете

В январе ЗАО «Альфа» сдавало имущество в аренду и выплачивало проценты за пользование кредитом. Сдача имущества в аренду не является основным видом деятельности организации. Начисленная сумма арендной платы составляет 50 000 руб. Сумма процентов по кредиту – 30 000 руб. Сумма начисленной амортизации за январь составила 1000 руб.

По состоянию на 31 января в бухучете «Альфы» отражены следующие данные:
– по кредиту субсчета 91-1 – арендная плата в сумме 50 000 руб.;
– по дебету субсчета 91-2 – проценты за пользование кредитом в сумме 30 000 руб.;
– по дебету субсчета 91-2 – сумма начисленной амортизации – 1000 руб.

31 января бухгалтер «Альфы» закрывает отчетный период. Он делает проводку:
Дебет 91-9 Кредит 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения»
– 19 000 руб. (50 000 руб. – 30 000 руб. – 1000 руб.) – отражена прибыль по прочим операциям за январь.

 

Налог, уплачиваемый в связи с применением спецрежима

В зависимости от применяемого спецрежима одновременно с закрытием отчетного периода нужно отразить в учете:
– сумму начисленного единого налога – при применении упрощенки;
– сумму начисленного единого налога – при применении ЕНВД;
– сумму начисленного налога – при применении ЕСХН.

Сумма начисленного налога отражается в бухучете на субсчете, который открывается к счету 99 «Прибыли и убытки».

Такой порядок следует из положений пункта 20 ПБУ 18/02.

В бухучете сумму начисленного налога отразите проводкой:

Дебет 99 субсчет «Единый налог» Кредит 68 субсчет «Расчеты по единому налогу»
– начислена сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенки (ЕНВД, ЕСХН) за отчетный период.

Реформация баланса

По состоянию на 1 января следующего года сальдо по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-9, 91-1, 91-2 должно равняться нулю. Для этого по итогам отчетного года проведите реформацию баланса.

 

Реформацию баланса проводится по состоянию на 31 декабря, после того как в бухучете будет отражена последняя хозяйственная операция за отчетный год.

Реформация баланса включает в себя два этапа:
– закрытие счетов, на которых в течение года отражались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности организации;
– перенос финансового результата, полученного за отчетный год, в состав нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

1. Закрытие счетов

Субсчета, отрытые к счету 90 «Продажи» и счету 91 «Прочие доходы и расходы», закройте внутренними проводками:

Дебет 90-1 Кредит 90-9
– закрыт субсчет 90-1;

Дебет 90-9 Кредит 90-2
– закрыт субсчет 90-2;

Дебет 90-9 Кредит 90-3
– закрыт субсчет 90-3;

Дебет 91-1 Кредит 91-9
– закрыт субсчет 91-1;

Дебет 91-9 Кредит 91-2
– закрыт субсчет 91-2.

В результате сделанных записей дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам, открытым к счету 90 и счету 91, будут равны друг другу. Поэтому по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, ни эти синтетические счета, ни субсчета, открытые к ним, сальдо иметь не будут. На этом первый этап реформации завершен.

Финансовый результат

На втором этапе реформации финансовый результат, полученный за отчетный год, нужно объединить с финансовым результатом за предыдущие годы.

При закрытии отчетных периодов в течение года (в т. ч. по итогам декабря) бухгалтер должен был:
– ежемесячно списывать финансовые результаты от основной деятельности и прочих операций с субсчетов 90-9 и 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки»;
– отражать в бухучете сумму начисленного налога в связи с применением соответствующего спецрежима.

Таким образом, 31 декабря на счете 99 «Прибыли и убытки» должен сложиться чистый финансовый результат (прибыль или убыток) отчетного года. Определив годовой финансовый результат (прибыль или убыток), его отнесите на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» проводкой:

Дебет 99 субсчет «Чистая прибыль (убыток)» Кредит 84
– списана чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года;

Дебет 84 Кредит 99 субсчет «Чистая прибыль (убыток)»
– отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

На этом реформация баланса заканчивается.

Пример реформации баланса. Организация применяет упрощенку. Единый налог платит с разницы между доходами и расходами

31 декабря 2013 года бухгалтер ЗАО «Альфа» закрыл последний отчетный период 2012 года. В бухучете отражены сальдо:
– по субсчету 90-1 – 10 000 000 руб.;
– по субсчету 90-2 – 8 000 000 руб.;
– по субсчету 91-1 – 300 000 руб.;
– по субсчету 91-2 – 100 000 руб.;
– по кредиту счета 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения» – 2 200 000 руб.;
– по дебету счета 99 субсчет «Единый налог» – 330 000 руб.

При реформации баланса бухгалтер «Альфы» сделал проводки:

Дебет 90-1 Кредит 90-9
– 10 000 000 руб. – закрыт субсчет 90-1;

Дебет 90-9 Кредит 90-2
– 8 000 000 руб. – закрыт субсчет 90-2;

Дебет 91-1 Кредит 91-9
– 300 000 руб. – закрыт субсчет 91-1;

Дебет 91-9 Кредит 91-2
– 100 000 руб. – закрыт субсчет 91-2;

Дебет 99 «Чистая прибыль (убыток)» Кредит 84
– 1 870 000 руб. (2 200 000 руб. – 330 000 руб.) – включена в состав нераспределенной прибыли чистая прибыль за 2013 год.

На этом реформация баланса «Альфы» за 2013 года завершена.

 

Отчет о финансовых результатах

Финансовые результаты деятельности организации отражайте в Отчете о финансовых результатах. Он включается в состав промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности (п. 49 ПБУ 4/99, п. 30 и 85 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности). Отчет о финансовых результатах формируется по данным субсчетов к счетам 90, 91, 99. Доходы, расходы, финансовые результаты отражайте в нем нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода.