type=”text/javascript”> location.replace(“http://nalogobzor.info/publ/uchet_i_otchetnost/uchet_tovarov/kak_spisat_stoimost_realizuemykh_pokupnykh_tovarov/62-1-0-1608”);
$AJAX_JS$


Как списать в учете стоимость реализуемых покупных товаров


 

Метод ЛИФО

С 1 января 2008 года все упоминания о методе ЛИФО из нормативно-правовых документов по бухучету исключены (приказ Минфина России от 26 марта 2007 г. № 26н). Поэтому, начиная с этой даты, в бухучете метод ЛИФО не применяется.

В налоговом учете он сохранился (п. 8 ст. 254 НК РФ). Однако с 2015 года и в налоговом учете стоимость списанных материалов нельзя будет определять по методу ЛИФО (Федеральный закон от 20.04.2014 г. № 81-ФЗ).

При практическом использовании метода ЛИФО следует руководствоваться прежней редакцией Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Метод ЛИФО основан на допущении, что в течение определенного периода товары реализуются в последовательности, обратной их приобретению (поступлению). То есть товары, которые реализуются в первую очередь, оцениваются по стоимости последних по времени приобретений. При этом учитывается стоимость остатка товаров на начало периода. Если количество товаров в последней партии меньше реализованных, то для расчета примите стоимость товаров из предпоследней партии и т. д.

В учете предусмотрены два варианта списания стоимости товаров методом ЛИФО:
– взвешенная оценка;
– скользящая оценка.

При использовании первого варианта стоимость реализованного за месяц товара списывайте единовременно в конце месяца. При использовании второго варианта спишите стоимость товара в момент его реализации.

Метод ФИФО

Метод ФИФО основан на допущении, что товары реализуются в течение определенного периода в последовательности их приобретения. То есть товары, реализованные первыми, должны быть оценены по стоимости идентичных товаров, которые были приобретены первыми. При этом учтите и те товары, которые числятся на балансе на начало этого периода. Если количество товаров в первой партии меньше количества реализованных, то списывайте товары из второй партии и т. д. Такие правила установлены пунктом 19 ПБУ 5/01.

Методические указания, утвержденные приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, уточняют ПБУ 5/01 в отношении применения методов списания себестоимости материалов. Поскольку покупные товары являются материально-производственными запасами (п. 2 ПБУ 5/01), то положения Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, можно применять и к товарам.

Варианты списания

Пунктом 78 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, предусмотрены два варианта списания стоимости товаров методом ФИФО:
– взвешенная оценка;
– скользящая оценка.

При использовании взвешенной оценки  стоимость реализованного за месяц товара списывайте единовременно в конце месяца.

Пример списания стоимости реализованных покупных товаров методом ФИФО. Организация применяет взвешенную оценку

ООО «Торговая фирма Гермес» занимается оптовой продажей товаров для детей. В учетной политике «Гермеса» установлен метод оценки товаров – ФИФО, способом взвешенной оценки. В июле было реализовано 100 штук детских колясок по цене 5000 руб. (без НДС) за каждую. Итого сумма выручки (без НДС) составила 500 000 руб. Данные о наличии товаров (детская коляска) за июль на складе приведены в таблице:

Операции

Количество, шт.

Покупная цена, руб.

Стоимость товаров, руб.

Остаток на 1 июля

30

3000

90 000

Поступило в июле:

 

 

 

первая партия

30

2500

75 000

вторая партия

25

2500

62 500

третья партия

20

2700

54 000

четвертая партия

15

2800

42 000

пятая партия

10

2900

29 000

Итого

130

352 500

 

Так как организация применяет метод ФИФО, то стоимость реализованных товаров бухгалтер рассчитал по стоимости товаров, приобретенных первыми. В 100 штук реализованных товаров вошли: остаток на начало месяца (30 шт.), первая партия (30 шт.), вторая партия (25 шт.), третья партия вошла не полностью.

Количество реализованного товара из третьей партии бухгалтер рассчитал так. Общее количество реализованного товара он уменьшил на остаток на начало месяца, первую и вторую партию:
100 шт. – 30 шт. – 30 шт. – 25 шт. = 15 шт.

В конце месяца бухгалтер списал стоимость реализованных товаров. Данные приведены в таблице:

Операции

Количество, шт.

Покупная цена, руб.

Стоимость товаров, руб.

Реализовано в июле:

 

 

 

по цене остатка на начало месяца

30

3000

90 000

по цене первой партии

30

2500

75 000

по цене второй партии

25

2500

62 500

по цене третьей партии

15

2700

40 500

Итого

100

268 000

 

На конец месяца образовался остаток товаров на складе, состоящий из полных четвертой и пятой приобретенных партий и остатка третьей (20 шт. – 15 шт. = 5 шт.).

Остаток на 1 августа составил:
 

Операции

Количество, шт.

Покупная цена, руб.

Стоимость товаров, руб.

Третья партия

5

2700

13 500

Четвертая партия

15

2800

42 000

Пятая партия

10

2900

29 000

Итого

30

84 500

 
 

При использовании скользящей оценки спишите стоимость товара в момент его реализации.

Пример списания стоимости реализованных покупных товаров методов ФИФО. Организация применяет скользящую оценку

ООО «Торговая фирма Гермес» занимается оптовой продажей товаров для детей. В учетной политике «Гермеса» установлен метод оценки товаров – ФИФО, способом скользящей оценки. 28 июля «Гермес» реализовал 27 штук детских колясок по цене (без НДС) 5000 руб. за каждую покупателю № 4. С 1 до 28 июля у организации было три покупателя. Данные о реализованных им товарах представлены в таблице:

Покупатель

Количество товаров, шт.

Цена товара (без НДС), руб.

Выручка (без НДС), руб.

№ 1

30

5000

150 000

№ 2

23

5000

115 000

№ 3

20

5000

100 000

Итого

73

365 000

 

Данные о наличии товаров (детская коляска) на складе на 28 июля приведены в таблице:

Операции

Количество, шт.

Покупная цена, руб.

Стоимость товаров, руб.

Остаток на 1 июля

30

3000

90 000

Поступило до 28 июля:

 

 

 

первая партия

30

2500

75 000

вторая партия

25

2500

62 500

третья партия

20

2700

54 000

Итого

105

281 500

 

Так как организация применяет метод ФИФО, то стоимость реализованных товаров бухгалтер рассчитал по стоимости товаров, приобретенных первыми. В 73 штуки реализованных товаров вошли: остаток на начало месяца, первая партия, вторая партия вошла не полностью.

Количество реализованного товара из второй партии бухгалтер рассчитал так. Общее количество реализованного товара до 28 июля он уменьшил на остаток на начало месяца и первую партию:
73 шт. – 30 шт. – 30 шт. = 13 шт.

На 28 июля реализовано:

Операции

Количество, шт.

Покупная цена, руб.

Стоимость товаров, руб.

по цене остатка на начало месяца

30

3000

90 000

по цене первой партии

30

2500

75 000

по цене второй партии

13

2500

32 500

Итого

73

197 500

 

Бухгалтер списал стоимость 27 колясок, реализованных покупателю № 4, в день реализации (28 июля) так.

Из второй партии осталось нереализованными 12 штук (25 шт. – 13 шт.) по цене 2500 руб./шт. Общая стоимость товаров из второй партии равна:
12 шт. × 2500 руб./шт. = 30 000 руб.

Оставшиеся 15 штук (27 шт. – 12 шт.) нужно списать из третьей партии по цене 2700 руб./шт.

Общая стоимость товаров из третьей партии равна:
15 шт. × 2700 руб./шт. = 40 500 руб.

Итого стоимость товаров к списанию по поставке покупателю № 4 равна:
30 000 руб. + 40 500 руб. = 70 500 руб.

К 28 июля на расходы списано:
197 500 руб. + 70 500 руб. = 268 000 руб.
Больше реализации в этом месяце не было. На конец месяца образовался остаток из третьей партии 5 штук (20 шт. – 15 шт.) по цене 2700 руб./шт.

Общая стоимость остатка равна:
5 шт. × 2700 руб./шт. = 13 500 руб.

 

В налоговом учете для списания стоимости реализуемых товаров также может применяться метод ФИФО (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Поскольку в Налоговом кодексе РФ порядок оценки товаров по методу ФИФО не определен, руководствуйтесь приведенными положениями бухгалтерского законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ). Их можно применять и при списании стоимости товаров для расчета единого налога, уплачиваемого при упрощенке.

 

Метод списания товаров по средней стоимости

Метод списания товаров по средней себестоимости выгоден тем, что в целях учета цена товаров является стабильной и не зависит от колебаний закупочных цен.

Среднюю стоимость определяют для каждого реализованного товара как частное от деления общей стоимости вида товаров на их количество. Для расчета используйте такую формулу:

Средняя стоимость  =  Стоимость остатка товаров на начало отчетного периода  +  Стоимость товаров, поступивших в отчетном периоде  :  Количество товаров на начало отчетного периода  +  Количество товаров, поступивших в отчетном периоде
 

Такие правила установлены пунктом 18 ПБУ 5/01.

Методические указания, утвержденные приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, уточняют ПБУ 5/01 в отношении применения методов списания себестоимости материалов. Поскольку покупные товары являются материально-производственными запасами (п. 2 ПБУ 5/01), то положения Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, можно применять и к товарам.

Пунктом 78 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, предусмотрены два варианта списания стоимости товаров методом средней стоимости:
– взвешенная оценка;
– скользящая оценка.

При использовании первого варианта стоимость реализованного за месяц товара списывайте единовременно в конце месяца.

 

Пример списания стоимости реализованных покупных товаров методом средней стоимости. Организация списывает стоимость товара в конце месяца (взвешенная оценка)

ООО «Торговая фирма Гермес» занимается оптовой продажей товаров для детей. В учетной политике «Гермеса» установлен метод оценки товаров – по средней стоимости, способом взвешенной оценки. В июле было реализовано 100 штук детских колясок по цене 5000 руб. (без НДС) за каждую. Итого сумма выручки (без НДС) составила 500 000 руб. Данные о наличии товаров (детская коляска) за июль на складе приведены в таблице:

Операции

Количество, шт.

Покупная цена, руб.

Стоимость товаров, руб.

Остаток на 1 июля

30

3000

90 000

Поступило в июле:

 

 

 

первая партия

40

2500

100 000

вторая партия

25

2500

62 500

третья партия

20

2700

54 000

четвертая партия

15

2800

42 000

пятая партия

10

2950

29 500

Итого

140

378 000

 

Так как организация применяет метод средней стоимости, то бухгалтер рассчитал стоимость товаров так:
378 000 руб. : 140 шт. = 2700 руб./шт.

В конце месяца бухгалтер списал стоимость реализованных товаров. Стоимость реализованных товаров бухгалтер рассчитал так:
2700 руб./шт. × 100 шт. = 270 000 руб.

На конец месяца образовался остаток товаров на складе, состоящий из 40 штук (140 шт. – 100 шт.), стоимость которых составила 108 000 руб. (378 000 руб. – 270 000 руб.).

 

При использовании второго варианта (скользящая оценка) спишите стоимость товара в момент его реализации.

Пример списания стоимости реализованных покупных товаров методом средней стоимости. Организация списывает стоимость товара по мере выбытия (скользящая оценка)

ООО «Торговая фирма Гермес» занимается оптовой продажей товаров для детей. В учетной политике «Гермеса» установлен метод оценки товаров – по средней стоимости, способом скользящей оценки. 28 июля «Гермес» реализовал 27 штук детских колясок по цене (без НДС) 5000 руб. за каждую. С 1 по 28 июля организация реализовала 73 штуки детских колясок на сумму 365 000 руб. Данные о наличии товаров (детская коляска) на складе на 28 июля приведены в таблице:

Операции

Количество, шт.

Покупная цена, руб.

Стоимость товаров, руб.

Остаток на 1 июля

30

3000

90 000

Поступило до 28 июля:

 

 

 

первая партия

30

2500

75 000

вторая партия

25

2580

64 500

третья партия

20

2700

54 000

Итого

105

283 500

 

Стоимость колясок, реализованных до 28 июля, составила 197 100 руб.

Так как организация применяет метод средней стоимости, по состоянию на 28 июля бухгалтер рассчитал стоимость одной единицы товара так:
283 500 руб. : 105 шт. = 2700 руб.

28 июля бухгалтер списал стоимость реализованных товаров. Стоимость реализованных товаров составила:
2700 руб./шт. × 27 шт. = 72 900 руб.

Больше реализации в этом месяце не было. На конец месяца образовался остаток товаров на складе, состоящий из 5 штук (105 шт. – (73 шт. + 27 шт.)), стоимость которых составила 13 500 руб. (283 500 руб. – 270 000 руб.).

В налоговом учете для списания стоимости реализуемых товаров также может применяться метод средней стоимости (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Поскольку в Налоговом кодексе РФ порядок оценки товаров по методу средней стоимости не определен, руководствуйтесь приведенными положениями бухгалтерского законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ). Их можно применять и при списании стоимости товаров для расчета единого налога, уплачиваемого при упрощенке.

Если у организации есть обособленные подразделения, которые занимаются реализацией товаров, то для оценки списываемых товаров их среднюю стоимость можно формировать как в целом по организации, так и отдельно по каждому обособленному подразделению. Организация вправе самостоятельно выбрать один из этих способов, закрепив его в учетной политике для целей налогообложения. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 16 февраля 2012 г. № 03-03-06/1/88.

Метод списания по стоимости единицы товара

Организация должна списывать товары по стоимости каждой единицы следующих видов:

– которые подлежат особому учету (товары, содержащие драгоценные металлы или драгоценные камни (приказ Минфина России от 29 августа 2001 г. № 68н), радиоактивные вещества и другие подобные товары);

– которые не могут обычным образом заменять друг друга (например, предметы искусства).

Такие правила установлены пунктом 17 ПБУ 5/01.

Метод списания стоимости товаров по стоимости единицы позволяет организации списать каждую единицу реализованных товаров по фактической стоимости ее приобретения.

В налоговом учете реализуемые товары также могут списываться по стоимости единицы (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Поскольку в Налоговом кодексе РФ порядок оценки товаров по методу стоимости единицы не определен, руководствуйтесь приведенными положениями бухгалтерского законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ). Их можно применять и при списании стоимости товаров для расчета единого налога, уплачиваемого при упрощенке.