type=”text/javascript”> location.replace(“http://nalogobzor.info/publ/uchet_i_otchetnost/uchet_finansovykh_vlozhenij/kak_otrazit_v_uchete_priobretenie_i_prochee_postuplenie_sobstvennogo_vekselja_kontragenta/105-1-0-2654”);
$AJAX_JS$

Как отразить в учете приобретение и прочее поступление векселя


 

1. Собственные векселя контрагента

Собственные векселя контрагента могут поступить в организацию, в частности:

– за плату (по договору купли-продажи или займа);
– в обеспечение оплаты реализованных товаров (работ, услуг);
– безвозмездно.

В зависимости от способа получения векселя различным будет бухучет и налогообложение операции по его поступлению.

Внимание: оплата уставного капитала организации собственным векселем организации-учредителя (участника) лишена экономического смысла. Если организация проводит подобные расчеты с учредителями (участниками), то в некоторых случаях это может повлечь за собой такие последствия, как: отказ в госрегистрации организации, споры между учредителями (участниками) общества относительно доли, оплаченной подобным образом, и т. п. Это следует из положений Законов от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ и от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.

Выданный учредителем (участником) вексель лишь подтверждает его задолженность по оплате уставного капитал. Погасить им долг перед организацией учредитель (участник) не может. Это связано с тем, что у организации, которая рассчитывается с контрагентом собственным векселем, сам вексель не признается имуществом (товаром). Находясь в собственности у векселедателя, он не удостоверяет никаких прав и обязательств, а при передаче только обеспечивает долг, гарантируя оплату по нему с отсрочкой платежа. Это следует из статей 815, 823 и пункта 1 статьи 142 Гражданского кодекса РФ, а также статей 1 и 75 Положения, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341.

Подтверждение получения векселя

Факт получения векселя и дату его поступления подтвердите первичным документом, составленным в произвольной форме (ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Оформление покупки векселя

Ситуация: как оформить приобретение (покупку) собственного векселя контрагента: договором купли-продажи или договором займа?

Можно оформить как договором займа, так и договором купли-продажи, но целесообразнее заключить договор займа.

Собственный вексель контрагента представляет собой ничем не обусловленное долговое обязательство (ст. 1 и 75 Положения, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341). А само оформление и передача (приобретение) такого векселя по сути относится к операции по получению (выдаче) займа. Так, статья 815 Гражданского кодекса РФ предусматривает возможность применения к векселю правил договора займа.

Положения же договора купли-продажи (гл. 30 ГК РФ) применяются только к имуществу (вещам) и имущественным правам (ст. 454 ГК РФ). Собственный вексель контрагента удостоверяет его долг (т. е. обязанность). Возможности самостоятельно продать свою обязанность законодательство не предусматривает. Такая позиция отражена в письме Главного управления Банка России по г. Москве от 18 сентября 1997 г. № 05-1-20/1728.

Однако на практике организации заключают как договоры займа, обеспечением по которым служат собственные векселя, так и договоры купли-продажи векселей. При этом они исходят из следующего.

Вексель (в т. ч. собственный вексель контрагента) – не только долговое обязательство, но и ценная бумага, то есть имущество, вещь (п. 2 ст. 142 и п. 2 ст. 130 ГК РФ). Поэтому права на него можно передать по договору купли-продажи (п. 1 ст. 454 ГК РФ). Аналогичная точка зрения, в частности, высказана в пункте 36 постановления от 4 декабря 2000 г. Пленума Верховного суда № 33 и Пленума ВАС № 14, постановлениях ФАС Московского округа от 30 июня 2005 г. № КА-А40/3222-05, Поволжского округа от 3 февраля 2004 г. № А55-8408/03-11-9455/03-11.

Вместе с тем, в определениях ВАС РФ от 23 сентября 2009 г. № ВАС-9995/09, от 13 августа 2009 г. № ВАС-9422/09, а также постановлении ФАС Московского округа от 29 апреля 2009 г. № КА-А41/2434-09 изложена другая позиция. Договор купли-продажи собственного векселя фактически представляет собой не более чем оформленное особым способом свидетельство существующего заемного обязательства (т. е. договор займа). Такая точка зрения основана на том, что до тех пор, пока вексель не введен в гражданский оборот, он не имеет стоимости и не обладает признаками ценной бумаги, и, как следствие, не может быть предметом договора купли-продажи.

Таким образом, законодательство не регламентирует договорные отношения по приобретению собственных векселей контрагента. Однако в связи с тенденцией в арбитражной практике, сложившейся в последнее время, при приобретении собственного векселя контрагента организации целесообразно заключать договор займа.

Безвозмездное получение векселя

Организация может получить собственный вексель контрагента безвозмездно. Безвозмездно полученным признается вексель, при поступлении которого у организации не возникает обязанности оплатить его или вернуть обратно дарителю (п. 1 ст. 572 ГК РФ).

Внимание: не допускается дарение между коммерческими организациями на сумму более 3000 руб. (кроме коммерческих организаций-учредителей, если такая обязанность предусмотрена в их уставе). Такой порядок установлен статьей 575 Гражданского кодекса РФ.

В бухучете безвозмездно полученный собственный вексель контрагента учтите как долговую ценную бумагу, то есть включите в состав финансовых вложений (п. 2–3 ПБУ 19/02). Отразите его на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет «Долговые ценные бумаги» – 58-2 (Инструкция к плану счетов). Это связано с тем, что в данном случае такой вексель удостоверяет долг, который можно получить только на основании этого векселя (ст. 142 ГК РФ).

В бухучете и при налогообложении собственный вексель контрагента, полученный безвозмездно, отражайте аналогично безвозмездному поступлению от контрагента векселя третьего лица.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении операций по безвозмездному получению собственного векселя учредителя, доля которого в уставном капитале организации составляет менее 50 процентов. Организация применяет общую систему налогообложения

ЗАО «Альфа» 12 июня безвозмездно получило от учредителя ЗАО АКБ «Надежный» его собственный процентный вексель номиналом 30 000 руб. Доля учредителя в уставном капитале организации составляет менее 50 процентов. По данным независимой оценки рыночная стоимость векселя составила 50 000 руб. Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие записи:

Дебет 58-2 Кредит 98-2
– 50 000 руб. – учтен вексель, поступивший безвозмездно.

«Альфа» рассчитывает налог на прибыль ежемесячно. При расчете налога за июнь бухгалтер «Альфы» включил в налогооблагаемую базу рыночную стоимость безвозмездно полученного векселя в сумме 50 000 руб. При этом в учете он сделал такую запись:

Дебет 09 Кредит 68 «Расчеты по налогу на прибыль»
– 10 000 руб. (50 000 руб. × 20%) – отражен отложенный налоговый актив, образовавшийся из-за того, что стоимость безвозмездно полученного векселя включается в состав доходов организации в налоговом учете раньше, чем в бухучете.

 

2. Векселя третьих лиц

Векселя третьих лиц могут поступить в организацию от контрагента, в частности:

– по договору купли-продажи;
– в оплату или обеспечение товаров (работ, услуг);
– безвозмездно;
– в качестве вклада в уставный капитал.

В зависимости от способа получения векселя различным будет бухучет и налогообложение операции по его поступлению.

Факт получения векселя и дату операции подтвердите первичным документом (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Например, это может быть акт приема-передачи векселей, предусматривающий все обязательные реквизиты в соответствии с частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Приобретение по договору купли-продажи

Ситуация: как оформить договор купли-продажи векселя другой организации?

Договор оформите в простой письменной форме с указанием всех необходимых реквизитов, как по обычному договору купли-продажи.

Сделки организаций между собой, с предпринимателями и гражданами нужно заключать в простой письменной форме. При этом к передаче векселя за плату нужно применять положения о купле-продаже. Одновременно с этим продавец должен оформить индоссамент о переходе всех прав по векселю. Это следует из положений пункта 1 статьи 161, пункта 3 статьи 143, пункта 3 и подпункта 2 пункта 8 статьи 146 и пункта 2 статьи 454 Гражданского кодекса РФ и подтверждается в пункте 36 постановления Верховного суда РФ № 33, Пленума ВАС РФ № 14 от 4 декабря 2000 г.

В договоре должны быть, в частности, указаны:

– реквизиты покупателя и продавца;
– данные об объекте купли-продажи, позволяющие идентифицировать его (например, серия, номер, эмитент, номинал векселя и т. д.);
– стоимость объекта купли-продажи;
– другие существенные условия, по которым, по мнению любой из сторон, должно быть достигнуто соглашение (например, сроки расчетов, штрафные санкции и т. д.).

Бухучет

В бухучете вексель третьего лица как долговую ценную бумагу, приобретенную с целью получения дохода (процентов или дисконта), включите в состав финансовых вложений (п. 2–3 ПБУ 19/02). То есть учтите его на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет «Долговые ценные бумаги» – 58-2 (Инструкция к плану счетов).

В момент получения сделайте такую проводку в учете:

Дебет 58-2 Кредит 76
– приобретен вексель.

Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 58 и 76).

Полученные векселя принимайте к учету поштучно или в составе однородных групп. Единицу учета выбирайте таким образом, чтобы сформировать полную и достоверную информацию о векселях, обеспечить контроль за их наличием, движением, а также рационализировать работу бухгалтерии. При этом в аналитическом учете раскройте такую информацию:

– наименование эмитента;
– номер, серию ценной бумаги;
– номинальную цену;
– цену покупки;
– расходы, связанные с приобретением;
– дату покупки;
– место хранения и т. д.

Выбор единицы учета и правила раскрытия информации о финансовых вложениях отразите в учетной политике организации для целей бухучета. Такой порядок установлен пунктами 5–7 ПБУ 19/02, пунктами 7–8 ПБУ 1/2008.

Приобретенный вексель примите к учету по первоначальной стоимости. В нее включите:

– стоимость приобретения векселя, указанную в договоре купли-продажи;
– стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением векселя;
– вознаграждения посредников, через которых приобретен вексель;
– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением векселя (исключение составляет случай, когда их размер несущественно отклоняется от стоимости приобретения векселя);
– суммы НДС с расходов, непосредственно связанных с приобретением векселя.

Такой порядок установлен пунктами 8 и 9 ПБУ 19/02, подпунктом 1 пункта 2 статьи 170 и подпунктом 12 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ.

При этом общехозяйственные расходы в первоначальной стоимости векселей не учитывайте (кроме случая, когда они прямо связаны с приобретением этой ценной бумаги) (абз. 8 п. 9 ПБУ 19/02). Если векселя были приобретены на заемные средства, проценты по кредитам и займам в первоначальную стоимость также не включайте (абз. 7 п. 9 ПБУ 19/02 и п. 7 ПБУ 15/2008).

Налог на прибыль

Операция по приобретению векселя не влияет на расчет налога на прибыль до момента его выбытия. Так как стоимость приобретенной ценной бумаги в момент поступления не отражается в расходах. Такой порядок следует из статьи 280, подпункта 7 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Однако стоимость, по которой вексель был приобретен, нужно зафиксировать в налоговом учете (например, в регистрах налогового учета). Такой порядок следует из статьи 313 Налогового кодекса РФ.

Стоимость векселя определите исходя из цены, согласованной сторонами договора купли-продажи, и расходов на его приобретение (п. 2 ст. 280, п. 1 ст. 252, п. 1 ст. 11 НК РФ и ст. 485 ГК РФ). Это необходимо в том числе и для определения результата от последующей реализации (иного выбытия) векселя.

При этом цена сделки с векселем подлежит контролю на соответствие рыночной цене (п. 6 ст. 280 НК РФ).

Расчетную цену векселя, а соответственно, и цену приобретения определяйте на момент его покупки (письмо Минфина России от 25 мая 2010 г. № 03-03-05/107).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении операций по приобретению векселя. Организация применяет общую систему налогообложения

24 февраля ООО «Торговая фирма Гермес» приобрела у ЗАО АКБ «Надежный» два простых векселя:
– вексель ОАО «Производственная фирма Мастер» номиналом 30 000 руб. – за 20 000 руб.;
– вексель ЗАО «Альфа» номиналом 40 000 руб. – за 35 000 руб.

В тот же день АКБ «Надежный» передал их «Гермесу» по акту приема-передачи. Бухгалтер «Гермеса» так отразил эту операцию в учете:

Дебет 58-2 Кредит 76
– 20 000 руб. – приобретен вексель «Мастера»;
Дебет 58-2 Кредит 76
– 35 000 руб. – приобретен вексель «Альфы».

На расчет налога на прибыль операция по приобретению векселей не повлияла. В целях налогового учета контроль на соответствие стоимости приобретаемых ценных бумаг рыночным ценам «Гермес» проводит в том числе с привлечением независимого профессионального оценщика. По данным независимой оценки расчетная цена приобретенных векселей составила:
– 19 500 руб. (вексель «Мастера»);
– 35 000 руб. (вексель «Альфы»).

Бухгалтер «Гермеса» так рассчитал максимально возможное отклонение цены приобретения векселя «Мастера» от расчетной:
19 500 руб. × 20% = 3900 руб.

То есть стоимость векселя «Мастера» не должна быть выше 23 400 руб. (19 500 руб. + 3900 руб.).

Таким образом, стоимость приобретения векселя «Мастера» соответствует ограничениям, установленным для целей налогового учета пунктом 6 статьи 280 Налогового кодекса РФ (20 000 руб. < 23 400 руб.). Поэтому в налоговом учете бухгалтер «Гермеса» отразил стоимость приобретения векселя «Мастера» равной 20 000 руб.

Бухгалтер «Гермеса» так рассчитал максимально возможное отклонение цены приобретения векселя «Альфы» от расчетной:
35 000 руб. × 20% = 7000 руб.

То есть стоимость векселя «Альфы» не должна быть выше 42 000 руб. (35 000 руб. + 7000 руб.). Таким образом, стоимость приобретения векселя «Альфы» соответствует ограничениям, установленным для целей налогового учета пунктом 6 статьи 280 Налогового кодекса РФ (35 000 руб. < 42 000 руб.). Поэтому в налоговом учете бухгалтер «Гермеса» отразил стоимость приобретения векселя «Альфы» равной 35 000 руб.

 

НДС

Приобретение векселя не влияет на расчет НДС. Объясняется это тем, что операции с ценными бумагами (в т. ч. с векселями) не облагаются НДС. То есть при получении векселя права на вычет этого налога у организации не возникает. Так как отсутствует сама сумма входного налога, предъявленная продавцом. Такой порядок следует из подпункта 12 пункта 2 статьи 149 и пунктов 1–2 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Суммы НДС с расходов, непосредственно связанных с приобретением векселя (например, консультационных, посреднических услуг), к вычету не принимайте. Это связано с тем, что операции, для которых они произведены (например, последующая реализация векселей), НДС не облагаются (подп. 12 п. 2 ст. 149, п. 1 ст. 146 НК РФ). Сумму налога включите в стоимость приобретенных работ, услуг. Такой порядок следует из пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

УСН и ЕНВД

Операция по приобретению векселя не влияет на расчет единого налога при упрощенке (с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на расходы») и ЕНВД до момента его выбытия. Так как стоимость приобретенной ценной бумаги в момент поступления не отражается в расходах при упрощенке. А также не влияет на базу ЕНВД. Такой порядок следует из статьи 280, подпункта 23 пункта 1 статьи 346.16 и пунктов 1, 2 и 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

У организаций на упрощенке, которые платят единый налог с доходов, операция по приобретению векселя не влияет на налогообложение ни в момент приобретения, ни в момент его выбытия. Так как при данном объекте налогообложения не учитываются никакие расходы. Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.

НДФЛ и страховые взносы

Если организация приобрела вексель у гражданина, она не является налоговым агентом и не обязана удерживать НДФЛ с его доходов (п. 3 ст. 214.1 и подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Также суммы, выплаченные гражданину по таким сделкам, не облагаются взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 3 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ) и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.

Безвозмездное получение

Организация может безвозмездно получить от контрагента вексель третьего лица. Безвозмездно полученным признается вексель, при поступлении которого у организации не возникает обязанности оплатить его или вернуть обратно дарителю (п. 1 ст. 572 ГК РФ).

Внимание: не допускается дарение между коммерческими организациями на сумму более 3000 руб. (кроме коммерческих организаций-учредителей, если такая обязанность предусмотрена в их уставе). Такой порядок установлен статьей 575 Гражданского кодекса РФ.

Бухучет

Безвозмездно полученный вексель учтите как долговую ценную бумагу, то есть включите в состав финансовых вложений (п. 2–3 ПБУ 19/02). Отразите его на счете 58 субсчет «Долговые ценные бумаги» (58-2) в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов» субсчет «Безвозмездные поступления» (98-2). В учете сделайте проводку:

Дебет 58-2 Кредит 98-2
– учтен вексель, поступивший безвозмездно.

Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов (счета 58, 98).

Безвозмездно полученный вексель примите к учету по стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах организация могла бы продать ценную бумагу (например, по номинальной стоимости или по стоимости, рассчитанной профессиональным оценщиком).

Такой порядок установлен пунктом 13 ПБУ 19/02.

Ситуация: можно ли в бухучете включить в первоначальную стоимость ценных бумаг, полученных безвозмездно, расходы, непосредственно связанные с ее получением (например, расходы на независимую оценку ее стоимости)?

Ответ: нет, нельзя.

Включение в первоначальную стоимость ценной бумаги расходов, сопутствующих ее получению, предусмотрено только в том случае, если она приобретена за плату (п. 9 ПБУ 19/02).

Для остальных способов получения ценной бумаги (в т. ч. для безвозмездного получения) такое правило отсутствует. Таким образом, организация должна учитывать такие расходы в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

Совет: есть аргументы, позволяющие организации учесть расходы, сопутствующие безвозмездному получению ценной бумаги в ее первоначальной стоимости. Они заключаются в следующем.

Основной задачей бухучета является формирование достоверной отчетности (ст. 13 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Включение в первоначальную стоимость расходов, непосредственно связанных с безвозмездным получением имущества, предусмотрено, например, для основных средств (п. 12 ПБУ 6/01) и материалов (п. 11 ПБУ 5/01). То есть для основных средств и материалов правила учета приобретенного и безвозмездно полученного имущества в части сопутствующих расходов одинаковы.

Таким образом, из действующего законодательства прослеживается тождественность правил учета сопутствующих расходов независимо от способа получения имущества.

Поскольку в случае приобретения ценной бумаги затраты, непосредственно связанные с ее покупкой, включаются в первоначальную стоимость для реализации принципа достоверности информации, аналогичные расходы при безвозмездном получении ценной бумаги также следует включать в первоначальную стоимость финансового вложения.

Исключением будет являться только случай, когда размер сопутствующих расходов несущественно отклоняется от стоимости приобретения векселя.

При выбытии безвозмездно полученного векселя в бухучете отразите доход:

Дебет 98-2 Кредит 91-1
– отражен доход в виде стоимости безвозмездно полученного векселя в момент его выбытия.

Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов и пунктами 7 и 16 ПБУ 9/99.

Налог на прибыль

Если организация, безвозмездно получившая вексель, применяет общую систему налогообложения, то в момент поступления векселя его рыночную стоимость включите в состав доходов при расчете налога на прибыль (п. 8 ст. 250, ст. 280, подп. 1 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ).

Если вексель третьего лица получен от учредителя, доля которого в уставном капитале более 50 процентов, стоимость векселя в доходах не учитывайте (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Однако, чтобы воспользоваться данной льготой, необходимо в течение года с момента получения не передавать вексель другому лицу (абз. 5 подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). При этом погашение векселя третьего лица не будет являться операцией по передаче ценной бумаги другому лицу.

Сумму процентов (дисконта) по векселю, полученному безвозмездно (в т. ч. от учредителя, доля которого в уставном капитале более 50 процентов), ежемесячно включайте в состав внереализационных доходов. Это следует из положений пункта 3 статьи 43, подпункта 11 пункта 1 статьи 251, пункта 6 статьи 250 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 25 июня 2013 г. № 03-03-07/23944.

При продаже или погашении векселя третьего лица доходы определите по правилам статьи 280 Налогового кодекса РФ. Так как вексель был получен безвозмездно, то при его реализации (погашении) расходы организации на его приобретение будут равны нулю. То есть налоговую базу от реализации (погашения) векселя рассчитайте исходя из следующих параметров:

– цены реализации (погашения) векселя;
– суммы процентов (дисконта) по векселю, ранее учтенных при налогообложении;
– расходов на реализацию (погашение).

Такой порядок установлен пунктом 8 статьи 250, подпунктом 11 пункта 1 статьи 251, статьей 280 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письме Минфина России от 15 февраля 2013 г. № 03-03-10/4006.

Поскольку в налоговом учете рыночная стоимость безвозмездно полученного векселя включается в состав доходов организации непосредственно в момент поступления, а в бухучете – в момент выбытия, сформируйте вычитаемую временную разницу и соответствующий ей отложенный налоговый актив (п. 8, 11, 14 ПБУ 18/02).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении операций по безвозмездному получению векселя третьего лица от учредителя, доля которого в уставном капитале организации составляет менее 50 процентов. Организация применяет общую систему налогообложения

ЗАО «Альфа» 10 июня безвозмездно получило от учредителя (А.В. Львова) процентный вексель ЗАО АКБ «Надежный» номиналом 30 000 руб. Доля учредителя в уставном капитале организации составляет менее 50 процентов. По данным независимой оценки рыночная стоимость векселя составила 50 000 руб.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие записи:
Дебет 58-2 Кредит 98-2
– 50 000 руб. – учтен вексель, поступивший безвозмездно.

«Альфа» рассчитывает налог на прибыль ежемесячно. При расчете налога за июнь бухгалтер «Альфы» включил в налогооблагаемую базу рыночную стоимость безвозмездно полученного векселя в сумме 50 000 руб. При этом в учете он сделал такую запись:
Дебет 09 Кредит 68 «Расчеты по налогу на прибыль»
– 10 000 руб. (50 000 руб. × 20%) – отражен отложенный налоговый актив, образовавшийся из-за того, что стоимость безвозмездно полученного векселя включается в состав доходов организации в налоговом учете раньше, чем в бухучете.

 

НДС

На расчет НДС безвозмездное получение векселя не влияет. Так как операции с ценными бумагами (в т. ч. с векселями) не облагаются этим налогом. То есть отсутствует сама сумма входного налога, предъявленная контрагентом, которую можно заявить к вычету. Такой порядок следует из подпункта 12 пункта 2 статьи 149 и пунктов 1–2 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

УСН и ЕНВД

При расчете единого налога при упрощенке в отношении операции по безвозмездному получению векселя применяйте такой же порядок, что и при расчете налога на прибыль (п. 1 и подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, п. 8 ст. 250, подп. 11 п. 1 ст. 251, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

На расчет ЕНВД безвозмездное поступление векселя не окажет влияние. Так как объектом налогообложения для организаций, применяющих данный спецрежим, является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). А самостоятельным видом предпринимательской деятельности (который мог бы выходить за рамки спецрежима) такая операция не является (п. 1 ст. 2 ГК РФ).

Вклад в уставный капитал

Организация может получить вексель третьего лица (не учредителя) в качестве вклада в уставный капитал (п. 1 ст. 15 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ и п. 2 ст. 34 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).

Бухучет

Такой вексель учтите как долговую ценную бумагу, то есть включите в состав финансовых вложений (п. 2–3 ПБУ 19/02). При этом задолженность учредителя по оплате уставного капитала (часть задолженности) считайте погашенной. Отразите поступивший вексель на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет «Долговые ценные бумаги» (58-2) в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» (75-1). В учете сделайте проводку:

Дебет 58-2 Кредит 75-1
– учтен вексель, поступивший в качестве вклада в уставный капитал.

Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов (счета 58, 75).

Учтите вексель по стоимости, согласованной учредителями (участниками) (п. 12 ПБУ 19/02). Этот показатель не должен превышать рыночную стоимость объекта, определенную независимым оценщиком:

– в акционерных обществах;
– в ООО, если доля участника в уставном капитале, которая оплачивается векселем, превышает 20 000 руб.

Такой порядок следует из пункта 3 статьи 34 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ и пункта 2 статьи 15 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ. В названных случаях проведение независимой оценки имущественных вкладов в уставные капиталы обязательно.

Налоги

Если организация применяет общую систему налогообложения, стоимость полученного векселя не учитывайте при расчете налога на прибыль. Также она не влияет на расчет единого налога при упрощенке. Это связано с тем, что имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал, в доходах не учитывается. Такой порядок установлен подпунктом 3 пункта 1 статьи 251 и подпунктом 1 пункта 1.1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ.

Также операции по получению векселя в качестве вклада в уставный капитал не участвуют в расчете НДС. Так как передача имущества (в т. ч. векселя) в уставный капитал не признается объектом налогообложения по НДС (подп. 1 п. 2 ст. 146 и подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). Также отсутствует и сумма входного налога, предъявленная учредителем, которую можно заявить к вычету (п. 1–2 ст. 171 НК РФ).

На расчет ЕНВД операция, связанная с поступлением векселя в качестве вклада в уставный капитал, также не окажет влияние. Потому что объектом налогообложения для организаций, применяющих данный спецрежим, является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 и подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ).