type=”text/javascript”> location.replace(“http://nalogobzor.info/publ/uchet_raschetov_s_kontragentami/ustupka_prava_trebovanija/kak_uchest_ustupku_denezhnogo_trebovanija_v_kachestve_obespechenija_ispolnenija_objazatelstv_faktoring/65-1-0-2530”);
$AJAX_JS$

Как отразить в учете факторинг в качестве обеспечения исполнения обязательств


 

Различают два вида факторинга:

– организация (клиент) уступает право требования финансовому агенту (фактору), а взамен получает финансирование (абз. 1 п. 1 ст. 824, п. 1 ст. 831 ГК РФ);

– организация (клиент) уступает право требования финансовому агенту (фактору), чтобы обеспечить исполнение обязательств перед ним (абз. 2 п. 1 ст. 824, п. 2 ст. 831 ГК РФ).

По договору факторинга организация (клиент) передает финансовому агенту (фактору) право требования тех долгов, которые возникли или возникнут в будущем в рамках договора реализации товаров (работ, услуг) и должны быть погашены только в денежной форме.

 

Об учете операций по договору факторинга, который заключен для получения финансирования под уступку права требования, см. Как отразить в учете получение финансирования по договору факторинга.

Денежное право требования можно передать фактору, чтобы обеспечить исполнение обязательств перед ним по основному договору (например, займа, кредита и т. п.). При этом финансовый агент (фактор) сможет предъявить требование дебитору, только если клиент не исполнит свои обязательства в установленный срок. Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 824, пунктом 3 статьи 827 и пунктом 2 статьи 831 Гражданского кодекса РФ.

Перечислять деньги фактору может:

– сам клиент;
– должник клиента (при переходе права требования к фактору).

Это следует из положений пункта 2 статьи 831 и статьи 421 Гражданского кодекса РФ.

Договор факторинга в качестве обеспечения обязательств заключайте в письменной форме. В договоре укажите все его существенные условия, например:

– сумму задолженности, которую уступает организация;
– в обеспечение исполнения каких обязательств уступается право денежного требования.

За оказание факторинговых услуг финансовый агент (фактор) вправе взимать вознаграждение. Оно может быть установлено как в фиксированной сумме, так и в процентах.

Такой вывод позволяют сделать положения статей 161, 824, 826 Гражданского кодекса РФ.

Бухучет

В бухучете обеспечение обязательств в виде дебиторской задолженности покупателя отразите на забалансовом счете 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные»:

Дебет 009
– отражено обеспечение обязательств в виде дебиторской задолженности.

Такую проводку сделайте на дату подписания договора факторинга. При этом одновременно списывать с баланса дебиторскую задолженность покупателя не нужно.

Как отражать в бухучете погашение задолженности перед фактором, зависит от того, самостоятельно клиент исполняет свои обязательства или за него рассчитывается должник.

Задолженность перед фактором погашает клиент

Если при факторинге клиент самостоятельно рассчитывается с фактором, то выданное обеспечение он списывает с забалансового счета 009 по мере того, как сам перечисляет деньги:

Кредит 009
– списано обеспечение обязательств в виде дебиторской задолженности.

Пример отражения в бухучете факторинга в целях обеспечения исполнения обязательств. Обязательства исполнены организацией. Учет у организации (клиента)

ЗАО «Альфа» 3 марта реализовало ООО «Торговая фирма Гермес» продукцию на сумму 895 000 руб. (в т. ч. НДС – 136 525 руб.). Себестоимость отгруженной продукции составила 550 000 руб. Срок платежа согласно договору поставки – 29 апреля.

5 марта «Альфа» заключила с банком кредитный договор на сумму 800 000 руб. под 25 процентов годовых. Срок возврата – 25 апреля. Проценты по просроченной задолженности начисляются по ставке 50% годовых. Чтобы обеспечить исполнение обязательств по возврату кредита, «Альфа» и банк заключили договор факторинга. В договоре факторинга указано, что, если до 25 апреля «Альфа» не вернет кредит, к банку перейдет право требования на долги «Гермеса».

Кредит поступил на банковский счет «Альфы» 9 марта. 25 апреля «Альфа» погасила кредит. Бухгалтер «Альфы» отразил операции, связанные с факторингом, следующим образом.

3 марта:
Дебет 62 Кредит 90-1
– 895 000 руб. – отражена выручка от реализации продукции «Гермесу»;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 136 525 руб. – начислен НДС при реализации продукции;
Дебет 90-2 Кредит 43
– 550 000 руб. – списана себестоимость реализованной продукции.

5 марта:
Дебет 009
– 895 000 руб. – отражено обеспечение обязательств в виде дебиторской задолженности «Гермеса».

9 марта:
Дебет 51 Кредит 66
– 800 000 руб. – получен кредит.

31 марта:
Дебет 91-2 Кредит 66
– 12 022 руб. (800 000 руб. × 25% : 366 дн. × 22 дн.) – начислены проценты по кредиту за март.

25 апреля:
Дебет 91-2 Кредит 66
– 13 661 руб. (800 000 руб. × 25% : 366 дн. × 25 дн.) – начислены проценты по кредиту за апрель;
Дебет 66 Кредит 51
– 825 683 руб. (800 000 руб. + 12 022 руб. + 13 661 руб.) – погашен кредит;
Кредит 009
– 895 000 руб. – списано обеспечение обязательств в виде дебиторской задолженности «Гермеса».

 

Задолженность перед фактором погашает дебитор

Если при факторинге задолженность клиента перед фактором погашает дебитор (право требования перешло к фактору), сведения о дате и размере платежей клиент может узнать из отчета фактора (п. 2 ст. 831 ГК РФ).

На основании отчета фактора клиент отражает взаимозачет (погашает задолженность перед фактором в счет обязательств покупателя):

Дебет 76 (60, 66, 67) Кредит 62
– погашена задолженность организации перед фактором, исполнены обязательства покупателя перед организацией.

Одновременно с забалансового счета списывается обеспечение, переданное фактору в счет исполнения обязательств:

Кредит 009
– списано обеспечение обязательств в виде дебиторской задолженности.

Если величина средств, полученных от дебитора, будет больше, чем долг клиента, разницу финансовый агент должен перечислить клиенту:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с финансовым агентом (фактором)» Кредит 62
– отражена задолженность фактора в сумме, превышающей долг клиента;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с финансовым агентом (фактором)»
– получен от фактора остаток средств.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 76, 62 и 009).

Если денег, поступивших от дебитора, окажется недостаточно, чтобы погасить задолженность клиента перед фактором, остаток долга клиент должен будет погасить из собственных средств. То есть, все риски, связанные с неуплатой должником денег, несет клиент, а не финансовый агент.

Такой порядок предусмотрен абзацем 1 пункта 1 статьи 824, пунктом 3 статьи 827 и пунктом 2 статьи 831 Гражданского кодекса РФ.

Пример отражения в бухучете факторинга в целях обеспечения исполнения обязательств. Обязательства исполнены дебитором организации. Учет у организации (клиента)

ЗАО «Альфа» 3 марта реализовало ООО «Торговая фирма Гермес» продукцию на сумму 895 000 руб. (в т. ч. НДС – 136 525 руб.). Себестоимость отгруженной продукции составила 550 000 руб. Срок платежа согласно договору поставки – 29 апреля.

5 марта «Альфа» заключила с банком кредитный договор на сумму 800 000 руб. под 25 процентов годовых. Срок возврата – 25 апреля. Проценты по просроченной задолженности начисляются по ставке 50% годовых. Чтобы обеспечить исполнение обязательств по возврату кредита, «Альфа» и банк заключили договор факторинга. В договоре факторинга указано, что, если до 25 апреля «Альфа» не вернет кредит, к банку перейдет право требования на долги «Гермеса».

Кредит поступил на банковский счет «Альфы» 9 марта. 25 апреля вернуть кредит банку «Альфа» не смогла и уведомила «Гермес» о том, что задолженность за реализованную продукцию нужно перечислить на счет банка. 29 апреля задолженность «Альфы» перед банком погасил «Гермес». Об этом «Альфа» узнала из отчета банка, полученного 3 мая. В тот же день на счет «Альфы» возвращена разница между задолженностью «Гермеса» и суммой долга перед фактором.

Бухгалтер «Альфы» отразил операции, связанные с факторингом, следующим образом.

3 марта:
Дебет 62 Кредит 90-1
– 895 000 руб. – отражена выручка от реализации продукции «Гермесу»;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 136 525 руб. – начислен НДС при реализации продукции;
Дебет 90-2 Кредит 43
– 550 000 руб. – списана себестоимость реализованной продукции.

5 марта:
Дебет 009
– 895 000 руб. – отражено обеспечение обязательств в виде дебиторской задолженности «Гермеса».

9 марта:
Дебет 51 Кредит 66
– 800 000 руб. – получен кредит.

31 марта:
Дебет 91-2 Кредит 66
– 12 022 руб. (800 000 руб. × 25% : 366 дн. × 22 дн.) – начислены проценты по кредиту за март.

29 апреля:
Дебет 91-2 Кредит 66
– 18 033 руб. (800 000 руб. × 25% : 366 дн. × 25 дн. + 800 000 руб. × 50% : 366 дн. × 4 дн.) – начислены проценты по кредиту за апрель;
Дебет 66 Кредит 62
– 830 055 руб. (800 000 руб. + 12 022 руб. + 18 033 руб.) – погашена задолженность перед фактором;
Дебет 76 субсчет «Расчеты с финансовым агентом (фактором)» Кредит 62
– 64 945 руб. (895 000 руб. – 830 055 руб.) – отражена задолженность фактора в сумме, превышающей долг «Альфы»;
Кредит 009
– 895 000 руб. – списано обеспечение обязательств в виде дебиторской задолженности «Гермеса».

3 мая:
Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с финансовым агентом (фактором)»
– 64 945 руб. – возвращена на расчетный счет «Альфы» разница между суммой задолженности покупателя и суммой долга перед фактором.

 

Когда право требования передается фактору в качестве обеспечения, уступку прав при налогообложении не отражают (подп. 2 п. 1 ст. 251, п. 32 ст. 270 НК РФ). А то, как расходы по договору факторинга влияют на расчет налогов, зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

ОСНО

Сумму вознаграждения, причитающуюся финансовому агенту за факторинговое обслуживание, учтите в составе расходов при расчете налога на прибыль (п. 1 ст. 252 НК РФ, письмо Минфина России от 19 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/116).

О том, как учитывать при расчете налога на прибыль вознаграждение фактора, установленное в фиксированной сумме и в процентах, см. Как отразить в учете получение финансирования по договору факторинга.

УСН

Если организация платит единый налог с доходов, вознаграждение фактора на налоговую базу клиента не повлияет (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, налогооблагаемую базу клиент может уменьшить на те расходы, связанные с факторингом, которые поименованы в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Как отразить в учете получение финансирования по договору факторинга.

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет единого налога расходы, понесенные в рамках договора факторинга, не влияют.

ОСНО и ЕНВД

На операции, связанные с осуществлением договора факторинга, распространяются правила главы 25 Налогового кодекса РФ. Платить ЕНВД с таких операций организация не должна, даже если она ведет деятельность, облагаемую этим налогом. Поэтому при осуществлении операций по договору факторинга у организации, совмещающей общую систему налогообложения и ЕНВД, необходимости распределять расходы, связанные с осуществлением операций по договору факторинга, не возникает.