type=”text/javascript”> location.replace(“http://nalogobzor.info/publ/uchet_i_otchetnost/uchet_finansovykh_vlozhenij/kak_uchest_pri_nalogooblozhenii_prodazhu_i_prochee_vybytie_akcij_dolej_drugikh_organizacij/105-1-0-2652”);
$AJAX_JS$

Как отразить в налоговом учете продажу и прочее выбытие акций (долей) других организаций


 

Налоги

Порядок расчета налогов при выбытии акций (долей) зависит от:

– системы налогообложения, которую применяет организация;
– способа выбытия финансового вложения – реализация (мена, бартер), безвозмездная передача, вклад в уставный капитал;
– объекта сделки – акция, обращающаяся на рынке ценных бумаг, или акция, не обращающаяся на рынке ценных бумаг, доля.

 

ОСНО: налог на прибыль

На общем режиме налогообложения финансовый результат от операции по реализации (в т. ч. по договору мены) акций учитывайте по правилам статьи 280 Налогового кодекса РФ.

Такой порядок следует из пункта 3 статьи 249 Налогового кодекса РФ. При этом доходы и расходы учитывайте в зависимости от того, как рассчитываете налог на прибыль: методом начисления или кассовым методом (ст. 329 НК РФ).

Налоговую базу от реализации акций (их передачи по договору мены (бартеру)) рассчитайте исходя из:

– цены, по которой организация договорилась реализовать (передать) акции;
– цены, по которой организация ранее получила эти акции;
– расходов на реализацию (передачу) акций.

Это следует из пункта 15 статьи 274 и статей 280 и 329 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: нужно ли распределять общехозяйственные расходы на операции с ценными бумагами при определении налоговой базы по налогу на прибыль?

Ответ: нет, не нужно.

Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию (абз. 4 п. 2. ст. 280 НК РФ).

Таким образом, в Налоговом кодексе РФ не предусмотрено распределение общехозяйственных расходов при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами. Такой позиции придерживается и Минфин России в письме от 2 мая 2012 г. № 03-03-06/1/217.

Ставка налога на прибыль 0 процентов

При реализации акций российской организации, приобретенных начиная с 1 января 2011 года при условии непрерывного владения дольше пяти лет, к налоговой базе от операций с ценными бумагами применяется ставка налога на прибыль 0 процентов.

При этом акции должны удовлетворять одному из следующих условий:

– не обращаться на организованном рынке ценных бумаг в течение всего срока владения ими;

– являться акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики в течение всего срока владения ими (если обращаются на организованном рынке ценных бумаг);

– являться акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики на дату реализации (если на дату приобретения акции не обращались на организованном рынке ценных бумаг, а на дату реализации стали обращающимися на организованном рынке ценных бумаг акциями).

Такой порядок установлен пунктом 4.1 статьи 284 Налогового кодекса РФ.

Финансовый результат

Финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации (мены) акций формируйте отдельно от прибыли (убытка) от основного вида деятельности (п. 8 ст. 280 НК РФ). Также раздельно рассчитывайте результат от реализации (мены) котирующихся и некотирующихся акций (п. 10 ст. 280 НК РФ).

Налогооблагаемую прибыль (убыток) по реализации (мене) акций определите по формуле:

Налогооблагаемая прибыль (убыток) от реализации (мены) акций = Цена, по которой акции реализованы (переданы)  – Цена приобретения акций  – Расходы на реализацию (передачу) акций
 

Цена, по которой акции реализованы (переданы по договору мены), подлежит контролю на соответствие рыночной цене. Правила такого контроля различны для акций, обращающихся и не обращающихся на рынке ценных бумаг. Такой порядок установлен пунктами 5 и 6 статьи 280 Налогового кодекса РФ.

Реализация котирующихся акций

При реализации (передаче по договору мены) котирующихся акций контроль на их соответствие рыночной цене сводится к следующему. Нужно сравнить фактическую цену реализации акции с интервалом цен на аналогичные акции (его минимальным и максимальным значением), который был зарегистрирован организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки.

Под датой совершения сделки для целей налогообложения понимайте:

– дату проведения торгов, на которых акции были проданы, – если акции реализовывались на организованном рынке ценных бумаг;

– дату подписания договора, по которому акции были переданы контрагенту, – если акции передавались вне организованного рынка ценных бумаг. Если стороны договора заключили дополнительное соглашение, которым внесли изменения в существенные условия основного договора, датой совершения сделки считайте дату заключения дополнительного соглашения (письмо Минфина России от 1 ноября 2010 г. № 03-03-06/1/679).

Фактическая цена реализации акций соответствует рыночной цене, если соблюдается следующее ограничение:

Фактическая цена реализации акций  ≥  Минимальная цена на реализуемые акции, зарегистрированная организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки

 
Если указанное ограничение соблюдается, то доход от реализации (обмена) акций определите исходя из цены договора (фактической цены реализации акций).

Если указанное ограничение не соблюдается, то доход от реализации (обмена) акций определите исходя из минимальной цены акций, зарегистрированной на торгах.

Если на дату совершения сделки торги проводились у нескольких организаторов торговли на рынке ценных бумаг, организация вправе самостоятельно выбрать того из них, чей интервал цен будет использовать для сравнения в целях налогообложения.

Если на дату совершения сделки у организаторов торгов отсутствует информация об интервале цен на реализуемые акции, то для сравнения нужно использовать интервал цен, который был зафиксирован на дату ближайших торгов до дня совершения сделки. При этом такие торги должны быть проведены хотя бы один раз за последние три месяца до момента совершения сделки.

Такой порядок установлен пунктом 5 статьи 280 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 29 августа 2011 г. № 03-03-06/1/533.

Рыночная цена

Цена приобретения акции подлежит контролю на соответствие рыночной цене (п. 6 ст. 280 НК РФ, письмо Минфина России от 1 июня 2010 г. № 03-03-06/1/357). Подробнее об этом см. Как отразить в бухучете и при налогообложении приобретение акций (долей) других организаций.

Ситуация: как при расчете налога на прибыль провести контроль цены реализации (прочего выбытия) акций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, на соответствие рыночным ценам? На дату совершения сделки на торгах заключена только одна сделка

Цена, по которой акции реализованы (переданы по договору мены), подлежит контролю на соответствие рыночной цене (п. 5, 6 ст. 280 НК РФ).

При реализации (передаче по договору мены) котирующихся акций такой контроль сводится к следующему. Сравните фактическую цену реализации акции с интервалом цен на аналогичные акции (его минимальным и максимальным значением), который был зарегистрирован организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки.

Если по реализуемым ценным бумагам на дату совершения сделки на торгах была заключена только одна сделка, то интервал цен на акции в этот день установить невозможно. В такой ситуации для сравнения нужно использовать интервал цен, который был зафиксирован на дату ближайших торгов до дня совершения сделки. При этом такие торги должны быть проведены хотя бы один раз за последние три месяца до момента совершения сделки. Такой порядок следует из пункта 5 статьи 280 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 29 августа 2011 г. № 03-03-06/1/533.

Совет: есть аргументы, которые позволяют в целях контроля на соответствие рыночным ценам использовать цену, установленную на торгах в день совершения сделки, даже если в этот день была совершена только одна сделка. Они заключаются в следующем.

Организатор торговли на рынке ценных бумаг обязан раскрывать минимальную и максимальную цену сделок с ценными бумагами, которые были совершены в течение торгового дня. Такая обязанность не зависит от фактического количества сделок, осуществленных за день. Это следует из положений статьи 9 Закона от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ, пункта 7.7 Положения, утвержденного приказом ФСФР России от 28 декабря 2010 г. № 10-78/пз-н.

Таким образом, информации даже об одной сделке достаточно для установления интервала цен, подлежащего регистрации организатором торгов на рынке ценных бумаг. При этом максимальное и минимальное значение данного интервала будут совпадать.

Использовать такой подход для проверки соответствия фактической цены реализации акций рыночной, установленной на торгам, можно, если продавать их вне организованного рынка ценных бумаг.

Правомерность такой позиции подтверждена постановлением Президиума ВАС РФ от 9 марта 2010 г. № 14965/09.

Если акции реализованы на организованном рынке ценных бумаг, то применить указанный подход нельзя.

Реализация некотирующихся акций

При реализации (передаче по договору мены) некотирующихся акций контроль на их соответствие рыночной цене сводится к следующему. Нужно проверить, не отклоняется ли фактическая цена реализации ценной бумаги более чем на 20 процентов в сторону понижения от расчетной цены (минимальная цена).

Фактическая цена реализации ценной бумаги соответствует рыночной цене, если соблюдается следующее ограничение:

Фактическая цена реализации ценной бумаги  ≥  Расчетная цена ценной бумаги  –  Расчетная цена ценной бумаги  ×  20%
 

Если указанное ограничение соблюдается, то доход от реализации (обмена) ценных бумаг определите исходя из цены договора (фактической цены реализации ценной бумаги).

Если указанное ограничение не соблюдается, то доход от реализации (обмена) ценных бумаг определите исходя из минимальной цены (т. е. исходя из 80% расчетной цены).

Такой порядок установлен пунктом 6 статьи 280 Налогового кодекса РФ.

Определение расчетной цены

Расчетную цену, а соответственно, и цену реализации ценной бумаги необходимо определять на момент совершения сделки с ней (п. 3 Порядка, утвержденного приказом ФСФР России от 9 ноября 2010 г. № 10-66/пз-н).

Ситуация: как при расчете налога на прибыль определить расчетную цену акций. Ни сама акция, ни ее аналоги, имеющиеся у организации, не обращаются на организованном рынке ценных бумаг?

Расчетную цену акций определите одним из следующих способов:

– самостоятельно, исходя из существующих на рынке ценных бумаг цен этой акции;
– самостоятельно, исходя из стоимости чистых активов;
– с помощью профессионального оценщика.

Такой порядок следует из пунктов 4, 6–12, 16 и 17 Порядка, утвержденного приказом ФСФР России от 9 ноября 2010 г. № 10-66/пз-н.

Выбранный метод оценки закрепите в учетной политике для целей налогообложения (п. 20 Порядка, утвержденного приказом ФСФР России от 9 ноября 2010 г. № 10-66/пз-н).

Резерв под обесценение ценных бумаг

При расчете налога на прибыль не учитывается сумма резерва под обесценение выбывших некотирующихся акций, включаемая в доходы в момент их выбытия. В налоговом учете резерв под обесценение ценных бумаг создается только организациями – профессиональными участниками рынка ценных бумаг и только для котирующихся ценных бумаг. Это следует из статьи 300 Налогового кодекса РФ.

Метод учета стоимости выбывающих акций

Цену приобретения выбывающих акций учтите в составе расходов одним из следующих методов:

– по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
– по стоимости единицы.

Выбранный способ отразите в учетной политике для целей налогообложения. Такой порядок следует из пунктов 2 и 9 статьи 280 и абзаца 4 статьи 313 Налогового кодекса РФ.

Совет: чтобы выбрать наиболее подходящий метод стоимости выбывающих акций для целей налогообложения, учитывайте следующие факторы.

При выборе метода учета стоимости выбывающих ценных бумаг для целей налогообложения примите во внимание общее количество акций, которыми владеет организация. Например, метод ФИФО целесообразно применять, если у организации имеется не менее двух ценных бумаг одного эмитента, одного вида и одной категории. Если организация владеет только одной ценной бумагой данного эмитента, данного вида и данной категории, то при списании на расходы стоимости выбывших ценных бумаг ей следует применять метод по стоимости единицы.

Учет результатов переоценки

Результаты переоценки котирующихся ценных бумаг, проводимой в бухучете, при налогообложении не учитываются (подп. 24 п. 1 ст. 251 и п. 46 ст. 270 НК РФ). Поэтому в составе налоговых расходов цену приобретения акций учтите в соответствии с выбранным способом исходя из первоначальной стоимости приобретения. В бухучете при этом образуются постоянная разница и соответствующие ей постоянное налоговое обязательство или постоянный налоговый актив (п. 4 и 7 ПБУ 18/02).

Учет разниц между бухгалтерским и налоговым учетом

Если способ списания стоимости приобретения выбывающих акций в бухучете и при налогообложении не совпадает, в учете также отразите разницы, возникающие по ПБУ 18/02.

Совет: при несовпадении способа списания стоимости, по которой были приобретены выбывающие акции, в бухучете целесообразно отразить постоянную разницу и соответствующие ей постоянное налоговое обязательство или постоянный налоговый актив (п. 4, 7 ПБУ 18/02). Объяснятся это так.

Фактически разницы, возникающие в данном случае, являются временными (п. 8 ПБУ 18/02). Их погашение возможно при последующей реализации акций. Однако отдельные операции с ценными бумагами, проводимые до их реализации, могут повлиять на достоверность учета.

Например, последующей реализации акций может предшествовать их переоценка, проводимая в бухучете. В таком случае определить при последующей реализации, какая часть разницы между расходами в бухгалтерском и налоговом учете относится к результатам переоценки, а какая обусловлена применением разных методов оценки акций, потребует значительных трудозатрат.

Поэтому в целях рациональности ведения бухучета можно признавать все возникающие в рассматриваемой ситуации разницы постоянными (п. 6 ПБУ 1/2008). Принятое решение отразите в учетной политике организации для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).

Учет прочих затрат

В составе расходов при расчете налога на прибыль также можно учесть и другие затраты, непосредственно связанные с реализацией акций (их передачей по договору мены (бартеру)). Их учтите в зависимости от вида (например, услуги посредника, депозитария, банка и т. д.) и метода расчета налога на прибыль (метода начисления или кассового метода).

Ситуация: нужно ли при расчете налога на прибыль распределять общехозяйственные расходы (например, зарплату управленческого персонала), если помимо основного вида деятельности организация реализовала ценные бумаги?

Ответ: нет, не нужно.

По общему правилу расходы, которые не могут быть отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, должны быть распределены между этими видами деятельности (абз. 4 п. 1 ст. 272 НК РФ). Например, к таким расходам относится зарплата управленческого персонала.

Однако налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется в особом порядке. В частности, расходы при выбытии ценных бумаг формируются исходя из:

– цены приобретения;
– затрат на приобретение;
– затрат на реализацию.

Такой перечень расходов установлен абзацем 4 пункта 2 статьи 280 Налогового кодекса РФ и является закрытым.

Таким образом, при определении налоговой базы по основному виду деятельности и по операциям с ценными бумагами распределять общехозяйственные расходы, в том числе и зарплату управленческого персонала, между ними не следует. Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 2 мая 2012 г. № 03-03-06/1/217.

НДС

Операции по реализации ценных бумаг не облагаются НДС. Поэтому реализация (мена) акций не подлежит налогообложению. Это следует из подпункта 12 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ.

УСН

При применении упрощенки доходы от продажи акций при расчете единого налога учитывайте в том же порядке, что и при реализации товаров.

Акции, как и любые ценные бумаги, относятся к движимому имуществу (п. 2 ст. 130 ГК РФ). Для целей налогообложения реализуемые или предназначенные для реализации акции следует рассматривать как товар (п. 3 ст. 38, п. 1 ст. 39 НК РФ). Для упрощенки, в отличие от общего режима налогообложения, специальных правил определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами не установлено. Следовательно, независимо от выбранного объекта налогообложения, в доходах отразите всю выручку от реализации акций по мере поступления оплаты (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минфина России от 11 ноября 2013 г. № 03-11-06/2/47963 и ФНС России от 25 марта 2013 г. № ЕД-4/5036.

При учете расходов на приобретение акций соблюдайте порядок в зависимости от выбранного объекта налогообложения (п. 1 ст. 346.14, п. 1 и 2 статьи 346.18 НК РФ).

Например, если объект налогообложения – доходы, то расходы в виде стоимости приобретения реализуемых акций при расчете налога не учитывайте.

При расчете единого налога с разницы между доходами и расходами налоговую базу можно уменьшить на стоимость приобретения акций (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письма Минфина России от 11 ноября 2013 г. № 03-11-06/2/47963, от 24 января 2011 г. № 03-11-06/2/08 и от 6 октября 2009 г. № 03-11-06/2/201).

ЕНВД и совмещение с другими режимами

Операции по реализации (мене) акций под ЕНВД не подпадают. Поэтому доходы и расходы от такой операции придется учитывать по правилам общего режима налогообложения. Это следует из положений пункта 9 статьи 274 и пунктов 2 и 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

При совмещении ЕНВД с упрощенкой реализацию ценных бумаг учитывайте по правилам, установленным для УСН.

Налоги: реализация доли

При общей системе налогообложения реализацию доли учтите при расчете налога на прибыль.

Если реализуете долю в уставном капитале российской организации, приобретенную начиная с 1 января 2011 года и которой непрерывно владеете дольше пяти лет, к налоговой базе применяется ставка 0 процентов (п. 4.1 ст. 284 НК РФ).

Реализация долей в уставном капитале других организаций не облагается НДС (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Если применяете упрощенку, то независимо от выбранного объекта налогообложения выручку от реализации доли в уставном капитале другой организации учтите в составе доходов при расчете единого налога (п. 1 ст. 346.14 и п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Выручкой в данном случае признается фактически полученные от контрагента деньги или стоимость товаров, работ, услуг, имущественных прав (письмо Минфина России от 10 января 2014 г. № 03-11-11/116). Включите ее в налогооблагаемую базу в момент получения оплаты или встречной поставки (п. 1 ст. 346.15 и ст. 249 НК РФ).

Уменьшить базу для расчета налога, даже если она считается как разница между доходами и расходами, на стоимость приобретения доли вы не вправе. Такие расходы не поименованы в закрытом перечне, приведенном в статье 346.16 Налогового кодекса РФ.

Реализация (мена) доли в уставном капитале другой организации под ЕНВД не подпадает. Поэтому доходы и расходы от такой операции придется учитывать по правилам общего режима налогообложения. При совмещении ЕНВД с упрощенкой реализацию долей учитывайте по правилам, установленным для УСН. Это следует из положений пункта 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

Налоги: безвозмездная передача акций

Если акции (доли) переданы безвозмездно, для целей налогообложения дохода не возникает независимо от режима налогообложения, который применяет организация (ст. 249, 280, 346.15, п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

При этом при безвозмездной передаче акций применять положения статьи 280 Налогового кодекса РФ относительно контроля цены реализации на соответствие рыночной цене в данном случае не нужно (письма Минфина России от 31 мая 2007 г. № 03-04-06-01/166, от 14 марта 2007 г. № 03-03-06/2/47, от 18 августа 2006 г. № 03-03-04/2/194).

При безвозмездной передаче цену приобретения акций (долей) и другие сопутствующие расходы организации при расчете налога на прибыль не учитывайте (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Также не включайте ее в расчет единого налога при упрощенке:

– с объектом налогообложения доходы, так как при таком объекте налогообложения не учитываются никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ);

– с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на расходы, – так как подобные расходы не поименованы в закрытом перечне, приведенном в статье 346.16 Налогового кодекса РФ.

В целях исчисления НДС безвозмездная передача имущества и имущественных прав является реализацией, признаваемой объектом налогообложения (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Однако реализация ценных бумаг и долей в уставном капитале других организаций не облагается НДС. Следовательно, при безвозмездной передаче акций (долей) у организации не возникает объекта налогообложения по НДС. Такой порядок следует из подпункта 12 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ.

Если организация платит ЕНВД или применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД одновременно, безвозмездную передачу акций (долей) учтите по правилам общего режима (п. 9 ст. 274 и п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Операция по выбытию акций (долей) под ЕНВД не подпадает, так как такой вид деятельности не перечислен в пункте 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

Правила учета стоимости и других расходов, связанных с безвозмездной передачей акций (долей), различны в бухучете и при налогообложении (при расчете налога на прибыль). Поэтому в бухучете образуется постоянная разница, которая приводит к возникновению постоянного налогового обязательства (п. 4 и 7 ПБУ 18/02).

Налоги: передача акций в уставный капитал

Если акции (доли) вложены в уставный капитал, для целей налогообложения дохода не возникает независимо от режима налогообложения, который применяет организация (ст. 249, подп. 2 п. 1 ст. 277, ст. 346.15, п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

При передаче в качестве вклада в уставный капитал цену приобретения акций (долей) и другие сопутствующие расходы при расчете налога на прибыль не учитывайте (п. 3 ст. 270 НК РФ). Также не включайте ее в расчет единого налога при упрощенке:

– с объектом налогообложения доходы, так как при таком объекте налогообложения не учитываются никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ);

– с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на расходы, – так как подобные расходы не поименованы в закрытом перечне, приведенном в статье 346.16 Налогового кодекса РФ.

Передача имущественных прав (в т. ч. акций и долей) в качестве вклада в уставный капитал не признается реализацией и не является объектом налогообложения НДС (п. 1 ст. 39 и подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Подтверждает такой вывод Минфин России в письме от 7 сентября 2009 г. № 03-07-11/221.

Если организация платит ЕНВД или применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД одновременно, вклад акций (долей) в уставный капитал другой организации учтите по правилам общего режима (п. 9 ст. 274 и п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Это связано с тем, что операция по выбытию акций (долей) под ЕНВД не подпадает, так как такой вид деятельности не перечислен в пункте 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

Налоги: передача акций в уставный капитал

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть расходы на приобретение акций, если их эмитент ликвидируется?

Ответ: нет, нельзя.

При расчете налога на прибыль налоговая база по любым операциям с ценными бумагами определяется по правилам статьи 280 Налогового кодекса РФ (п. 15 ст. 274 НК РФ). Данной статьей предусмотрено уменьшение доходов от реализации или иного выбытия ценных бумаг в момент такого выбытия на расходы, связанные с их приобретением (п. 2 ст. 280, подп. 7 п. 7 ст. 272 НК РФ). Если расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, превышают доходы, то у организации возникает убыток, который она может учесть при расчете налоговой базы в будущем (п. 10 ст. 280 НК РФ). При ликвидации эмитента не происходит выбытия акций, они аннулируются. Таким образом, организация не вправе применять положения статьи 280 Налогового кодекса РФ в рассматриваемой ситуации.

Стоимость указанных акций также не может рассматриваться для целей налогообложения прибыли как безнадежный долг и включаться в состав внереализационных расходов на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, расходы, связанные с приобретением акций, эмитент которых ликвидировался, не учитываются при расчете налога на прибыль ни по одному из оснований.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 30 октября 2007 г. № 03-03-06/2/196, от 15 марта 2006 г. № 03-03-04/1/235.

Некоторые суды разделяют позицию Минфина России (см., например, постановления ФАС Московского округа от 20 января 2009 г. № КА-А40/12837-08-2, Северо-Западного округа от 15 мая 2008 г. № А05-6693/2007).

Совет: есть аргументы в пользу учета в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, расходов на приобретение акций ликвидированного впоследствии эмитента. Они заключаются в следующем.

Порядок налогообложения операций, связанных с получением организацией-акционером имущества ликвидированного эмитента, установлен пунктом 2 статьи 277 Налогового кодекса РФ. Данным пунктом установлено, что доход акционера определяется из рыночной цены получаемого имущества за вычетом оплаченной стоимости акций. То есть статьей 277 Налогового кодекса РФ установлен порядок определения налоговой базы для расчета налога на прибыль, предусматривающий возможность учета расходов, понесенных организацией при приобретении акций ликвидированного эмитента независимо от размера дохода, полученного в результате ликвидации.

Для признания расходов необходимо, чтобы они удовлетворяли критериям статьи 252 Налогового кодекса РФ, то есть были документально подтверждены и экономически обоснованны. На момент приобретения ценных бумаг эти условия выполнялись, так как организация могла рассчитывать на получение дивидендов или дохода от их реализации по цене выше первоначального приобретения. Тот факт, что организация не воспользовалась своим правом до ликвидации эмитента, не является доказательством необоснованности расходов. Кроме того, перечень расходов, которые не учитываются при расчете налога на прибыль, является закрытым (ст. 270 НК РФ).

Данная точка зрения нашла отражение в арбитражной практике (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 9 июня 2009 г. № 2115/09, ФАС Московского округа от 5 апреля 2011 г. № КА-А40/859-11-2, Волго-Вятского округа от 18 марта 2011 г. № А82-8294/2008, Северо-Западного округа от 11 января 2010 г. № А05-7647/2009).

Таким образом, организация вправе учесть расходы на приобретение акций в случае ликвидации эмитента, например, в составе других обоснованных расходов (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ). Однако, учитывая позицию финансового ведомства, организации, скорее всего, придется отстаивать свою точку зрения в суде.