Как оформить и отразить в учете получение имущества в залог

Обеспечить исполнение обязательств по договору с контрагентом можно с помощью залога. При этом залогодателем (стороной, которая передает свое имущество в залог) может быть как организация-должник, так и третье лицо (п. 1 ст. 335 ГК РФ).

Предмет залога

Предметом залога могут быть вещи (включая ценные бумаги), имущественные права, земельные участки, предприятия, здания, сооружения, квартиры (п. 4 ст. 334, п. 1 ст. 336, ст. 128, 357, 358.1, 358.9, 358.15, 358.16, 358.18 ГК РФ).

Нельзя заложить:

• имущество, которое нельзя взыскать. К такому имуществу относятся, например, некоторые виды огнестрельного оружия (ст. 6 Закона от 13 декабря 1996 г. № 150-ФЗ), пестицидов и агрохимикатов (ст. 3 Закона от 19 июля 1997 г. № 109-ФЗ), наркотических и психотропных веществ в соответствии с перечнем, утвержденным постановлением Правительства РФ от 30 июня 1998 г. № 681, этилированный автомобильный бензин (ст. 1 Закона от 22 марта 2003 г. № 34-ФЗ);

• требования, неразрывно связанные с личностью кредитора залогодателя. К ним относятся требования об алиментах, о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью (иные права, уступка которых другому лицу запрещена законом).

Об этом сказано в пункте 1 статьи 336 Гражданского кодекса РФ.

При этом залог отдельных видов имущества может быть ограничен или запрещен законом. Например, это могут быть:

• особо ценные объекты культурного наследия (п. 6 Положения, утвержденного Указом Президента РФ от 30 ноября 1992 г. № 1487);

• участки недр (ст. 1.2 Закона от 21 февраля 1992 г. № 2395-1);

• водные объекты (ст. 22 Водного кодекса РФ).

О том, могут ли деньги быть предметом залога, см. Как оформить и отразить в учете передачу имущества в залог.

Предмет залога должен принадлежать организации на праве собственности, либо организация должна быть надлежаще управомочена распоряжаться таким предметом (п. 2 ст. 335 ГК РФ). Передача в залог чужого имущества допускается только с согласия его собственника или правообладателя (ст. 335 ГК РФ).

Договор о залоге

Договор о залоге должен быть оформлен письменно. В этом договоре следует указать предмет залога, его стоимость, размер и срок исполнения обязательства, обеспеченного залогом. В договоре можно предусмотреть порядок реализации заложенного имущества. В некоторых случаях, предусмотренных законом, договор о залоге необходимо зарегистрировать. В частности, это относится к договорам о залоге недвижимого имущества (ипотеке), о залоге доли в уставном капитале ООО. Нотариальное удостоверение договора о залоге обязательно только в случае, если залог выдается в обеспечение обязательств по договору, который сам подлежит нотариальному удостоверению.

Такой порядок установлен в статьях 339, 339.1 Гражданского кодекса РФ.

Использование предмета залога

Заложенное имущество остается у организации, если иное не предусмотрено гражданским законодательством или договором (п. 1 ст. 338 ГК РФ). Причем имущество, на которое установлена ипотека, а также товары, находящиеся в обороте, остаются у организации в любом случае (ст. 357 ГК РФ, п. 1 ст. 1 Закона от 16 июля 1998 г. № 102-ФЗ).

Если предмет залога остается у организации, то она вправе им пользоваться (в т. ч. в целях извлечения доходов), если иное не указано в договоре о залоге. Если предмет залога передается залогодержателю, то он вправе им пользоваться только в случаях, предусмотренных договором. При этом он обязан регулярно представлять залогодателю отчет об использовании заложенного имущества.

Такой порядок установлен в статье 346 Гражданского кодекса РФ.

Это правило не распространяется на ломбарды. Они как залогодержатели вообще не имеют права пользоваться предметом залога (п. 3 ст. 358 ГК РФ).

Организация-залогодержатель обязана застраховать заложенное имущество, если оно передается непосредственно ей (не остается у залогодателя). Однако сделать это следует за счет залогодателя (или за свой счет, но с последующим возмещением понесенных расходов залогодателем), если в договоре (законе) не установлено иное.

Это следует из пункта 1 статьи 343 Гражданского кодекса РФ.

Подробнее об учете затрат на имущественное страхование см. Как отразить в учете расходы на страхование имущества.

Если предмет залога находится у залогодержателя, то при надлежащем исполнении обеспеченного залогом обязательства он обязан вернуть заложенное имущество залогодателю (п. 2 ст. 352 ГК РФ).

Неисполнение обязательства, обеспеченного залогом

При неисполнении обязательства, обеспеченного залогом, требования залогодержателя, как правило, удовлетворяются по решению суда. Однако в договоре (дополнительном соглашении к нему) стороны могут предусмотреть взыскание заложенного имущества во внесудебном порядке.

Если обязательство, обеспеченное залогом, не исполнено (исполнено ненадлежащим образом), залогодержатель, используя внесудебный порядок, имеет право продать заложенное имущество третьему лицу по его рыночной стоимости. Это можно сделать путем проведения торгов, по договору комиссии или другими способами, установленными в договоре о залоге (при обращении взыскания на недвижимое имущество проведение торгов обязательно). Кроме того, в договоре (дополнительном соглашении к нему) может быть предусмотрен непосредственный переход предмета залога в собственность залогодержателя.

Это следует из пункта 1 статьи 334 и статей 349–350.2 Гражданского кодекса РФ.

Если реализация имущества проходила путем проведения торгов, но они не состоялись (были объявлены несостоявшимися), то организация вправе выкупить у залогодателя заложенное имущество (по соглашению с ним). При этом стоимость заложенного имущества должна быть засчитана в счет исполнения требований залогодержателя.

При отказе от выкупа заложенного имущества проводятся повторные торги. Если и они не состоялись (были объявлены несостоявшимися), залогодержатель вправе оставить предмет залога за собой. При этом он может оценить его ниже начальной цены на повторных торгах, но не более чем на 10 процентов от этой величины.

Такой порядок предусмотрен статьей 350.2 Гражданского кодекса РФ.

Если вырученной суммы недостаточно, чтобы удовлетворить требования залогодержателя, то он вправе покрыть разницу за счет прочего имущества залогодателя. Для этого залогодержатель должен обратиться в суд. Однако так можно поступить, только если договор или законодательство не предусматривает другой порядок взыскания недополученной суммы. Это следует из пункта 3 статьи 334 Гражданского кодекса РФ.

Если же выручка от реализации заложенного имущества превышает требование залогодержателя, то он обязан вернуть разницу залогодателю (п. 2 ст. 350.1 ГК РФ).

Обратить взыскание на заложенное имущество залогодержатель вправе только в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения должником обеспеченного залогом обязательства. Исключение составляют:

• случаи, предусмотренные договором или законом (например, согласно ст. 14 Закона от 30 декабря 2004 г. № 214-ФЗ при неисполнении обязательств по договорам долевого строительства многоквартирных домов обратить взыскание на предмет залога можно не раньше чем через шесть месяцев после наступления срока сдачи застройщиком готового объекта);

• незначительные нарушения, допущенные залогодателем при исполнении обязательств (просрочка менее трех месяцев), если требование организации существенно меньше стоимости заложенного имущества (сумма неисполненного обязательства менее 5 процентов от договорной оценки предмета залога).

Если обязательство исполняется периодическими платежами, обращение взыскания возможно только при систематическом нарушении сроков исполнения обязательства (если в течение 12 месяцев сроки платежей нарушались более трех раз).

Такой порядок предусмотрен статьей 348 Гражданского кодекса РФ.

Залог обеспечивает требование организации в том объеме, в каком оно имеет место к моменту его удовлетворения. То есть организация-кредитор за счет залога погашает не только сумму основной задолженности по обязательству, но и дополнительные требования, связанные с задержкой или неисполнением обязательства. В частности, в объем требования к залогодателю могут быть включены следующие санкции:

• проценты;

• неустойка;

• возмещение убытков, причиненных просрочкой исполнения обязательств;

• возмещение необходимых расходов организации на содержание заложенной вещи и на взыскание имущества.

Об этом сказано в статье 337 Гражданского кодекса РФ.

Бухучет

В бухучете залогодержателя сумма полученного залога доходом не признается, так как экономические выгоды организации при этом не увеличиваются (п. 2 и 3 ПБУ 9/99).

Поскольку залог является способом обеспечения исполнения обязательств по договору, имущество, полученное в залог, нужно отразить за балансом в оценке, предусмотренной договором о залоге. Для этого используйте счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

При получении имущества в залог сделайте запись:

Дебет 008
– отражена договорная стоимость имущества, полученного в залог.

При исполнении обязательства и, соответственно, при прекращении залога сделайте запись:

Кредит 008
– списана сумма полученного обеспечения по договору залога.

Если обязательство, обеспеченное залогом, не исполнено (исполнено ненадлежащим образом), заложенное имущество может быть реализовано с торгов (третьему лицу), продано залогодержателю или переведено в его собственность.

При реализации заложенного имущества на торгах сделайте проводки:

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с организатором торгов»
– получены денежные средства от продажи предмета залога на торгах;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с организатором торгов» Кредит 62 (58, 76)
– отражено погашение задолженности залогодателя за счет доходов от продажи предмета залога.

Если заложенное имущество реализовано по цене, превышающей требование залогодержателя, то залогодержатель обязан возвратить разницу залогодателю. В этом случае необходимо сделать следующие проводки:

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с организатором торгов»
– получены денежные средства от продажи предмета залога на торгах;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с организатором торгов» Кредит 62 (58, 76)
– отражено погашение задолженности залогодателя за счет доходов от продажи предмета залога (в пределах долга);

Дебет 76 субсчет «Расчеты с организатором торгов» Кредит 76 субсчет «Расчеты с залогодателем»
– отражено обязательство перед залогодателем с поступлений от продажи предмета залога, превышающих его задолженность;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с залогодателем» Кредит 51
– перечислены залогодателю денежные средства, оставшиеся после погашения задолженности.

Если заложенное имущество перешло в собственность залогодержателя без проведения торгов, то в зависимости от категории имущества его стоимость отражается либо в составе внеоборотных, либо в составе оборотных активов. Эти операции отразите так:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с залогодателем» Кредит 62 (58, 76)
– отражен зачет стоимости залогового имущества в счет погашения обязательства, обеспеченного залогом;

Дебет 08 (10, 41…) Кредит 76 субсчет «Расчеты с залогодателем»
– отражено поступление имущества, право собственности на которое перешло в счет погашения обязательства, обеспеченного залогом.

Договором с контрагентом могут быть предусмотрены санкции за неисполнение его обязательств. Такие санкции нужно включить в состав доходов на дату их признания или в день вступления в законную силу решения суда (п. 16 ПБУ 9/99).

При предъявлении претензии залогодателю на сумму штрафа (неустойки, процентов) за просрочку исполнения обязательства сделайте запись:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с залогодателем по санкциям» Кредит 91-1
– начислен штраф (неустойка, проценты) за просрочку исполнения обязательства.

Погашение штрафных санкций за счет средств, полученных от продажи предмета залога, отразите проводкой:

Дебет 62 (58, 76) Кредит 76 субсчет «Расчеты с залогодателем по санкциям»
– отражено погашение задолженности залогодателя на сумму штрафных санкций.

ОСНО

При расчете налога на прибыль получение имущества в залог доходом не признается (подп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Залогодатель или залогодержатель (в зависимости от того, у кого остается предмет залога) должен застраховать предмет залога (за счет залогодателя) и обеспечить ему сохранность (п. 1 ст. 343 ГК РФ). О налоговом учете расходов на страхование имущества (в т. ч. получаемого в виде залога) см. Как отразить в учете расходы на страхование имущества.

ОСНО: страхование заложенного имущества

Ситуация: может ли организация-залогодержатель учесть при расчете налога на прибыль расходы на страхование имущества, полученного в залог?

Нет, не может.

По общему правилу заложенное имущество необходимо застраховать за счет залогодателя. Страхователем может быть как залогодержатель, так и залогодатель: все зависит от того, у кого находится предмет залога. Такое страхование будет обязательным для залогодателя. При этом стороны вправе согласовать и другой порядок страхования заложенного имущества. Например, за счет залогодержателя. Но для залогодержателя страхование будет добровольным – закон этого не требует.

Это следует из положений пункта 1 статьи 343 и пункта 2 статьи 927 Гражданского кодекса РФ.

Перечень расходов на добровольное страхование, которые можно учесть при расчете налога на прибыль, закрытый (п. 1 ст. 263 НК РФ). Затраты залогодержателя на добровольное страхование имущества, полученного в залог, прямо в нем не указаны.

Нельзя использовать и положения подпунктов 7 и 10 пункта 1 статьи 263 Налогового кодекса РФ. Согласно этим нормам учесть можно расходы на добровольное страхование имущества, которое служит для получения дохода или от которого зависит ведение деятельности.

Заложенное имущество можно использовать только для извлечения дохода в интересах залогодателя (п. 5 ст. 346 ГК РФ). Также условие о страховании не может препятствовать залогодержателю вести свою деятельность. Возможность кредитовать другие организации никак не ограничена, а залог всего лишь один из способов обеспечения таких инвестиций. Следовательно, добровольное страхование залогового имущества не будет обязательным условием для ведения деятельности кредитора (письмо Минфина России от 3 июня 2010 г. № 03-03-06/2/111).

Таким образом, при расчете налога на прибыль организация-залогодержатель расходы на страхование полученного в залог имущества учитывать не вправе.

ОСНО: возврат залога

При надлежащем исполнении обеспеченного залогом обязательства залог прекращается. Если заложенное имущество находилось у залогодержателя, он обязан вернуть его залогодателю (п. 2 ст. 352 ГК РФ). Эта операция не приводит к уменьшению экономических выгод залогодержателя, поэтому при расчете налога на прибыль возврат залога расходом не признается (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении операций, связанных с получением залога. Залогодатель выполнил обязательства по договору, обеспеченному залогом. Заложенное имущество возвращено залогодателю

1 октября ООО «Торговая фирма "Гермес"» под залог имущества предоставило ООО «Альфа» заем в сумме 1 000 000 руб. сроком на три месяца. Месячная плата за пользование займом составляет 1 процент от выданной суммы. Предметом залога являются материалы, балансовая стоимость которых составляет 1 200 000 руб. В договоре о залоге стороны оценили материалы в 1 100 000 руб. Предмет залога остается у «Альфы». Проценты по договору займа «Альфа» уплачивает ежемесячно.

Заем был погашен 31 декабря. В этот же день истек срок действия договора залога.

Для отражения операций, связанных с предоставлением процентного займа под залог имущества, бухгалтер «Гермеса» к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открыл субсчет «Расчеты с заемщиком». В учете были сделаны следующие проводки.

1 октября:

Дебет 58-3 Кредит 51
– 1 000 000 руб. – выдан заем «Альфе»;

Дебет 008
– 1 100 000 руб. – отражена договорная стоимость материалов, полученных в залог.

Ежемесячно в течение срока действия договора займа (в последний день месяца):

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заемщиком» Кредит 91-1
– 10 000 руб. (1 000 000 руб. × 1%) – начислены проценты по предоставленному займу;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с заемщиком»
– 10 000 руб. – получены проценты по займу.

31 декабря:

Дебет 51 Кредит 58-3
– 1 000 000 руб. – возвращена должником сумма займа;

Кредит 008
– 1 100 000 руб. – списана сумма полученного обеспечения.

ОСНО: исполнение обязательства за счет залога

Если залогодатель не исполнил обязательства, обеспеченные залогом, залогодержатель вправе продать заложенное имущество. Поскольку до продажи заложенного имущества его собственником остается залогодатель, доходы от реализации предмета залога возникают именно у него (ст. 249 НК РФ). У залогодержателя таких доходов не будет.

Сумму затрат, связанных с реализацией заложенного имущества, включите в состав прочих расходов (подп. 31 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом такие расходы должны соответствовать критериям статьи 252 Налогового кодекса РФ. Сумму, полученную в качестве возмещения расходов на реализацию предмета залога от залогодателя, нужно включить в состав внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ).

При реализации предмета залога из-за неисполнения обеспеченного залогом обязательства объекта обложения НДС у залогодержателя не возникает (за исключением ломбардов) (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, ст. 358 ГК РФ). В данном случае НДС обязан начислить залогодатель (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Связано это с тем, что именно за ним сохраняется право собственности на предмет залога (вплоть до момента его реализации) (ст. 334, 335 ГК РФ).

Санкции за невыполнение (ненадлежащее выполнение) обязательств по договору, обеспеченному залогом, нужно включить в состав внереализационных доходов на дату их признания должником или на дату вступления в силу решения суда (п. 3 ст. 250 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 31 марта 2008 г. № 09-14/030663). Подробнее об учете санкций при расчете налогов см. Как отразить в учете санкции за нарушение договора, предъявленные контрагенту.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении операций, связанных с реализацией предмета залога. Залогодатель не выполнил обязательств по договору, обеспеченному залогом. Залогодержатель продал заложенное имущество с публичных торгов

2 сентября ООО «Торговая фирма "Гермес"» продало ООО «Альфа» товар на сумму 472 000 руб. (в т. ч. НДС – 72 000 руб.) с отсрочкой платежа на один месяц. В договоре поставки закреплено, что обеспечением исполнения обязательства по оплате товаров является автомобиль, принадлежащий «Альфе» на праве собственности. В договоре о залоге автомобиль оценен в 600 000 руб. Предмет залога остается у залогодателя («Альфа»).

В установленный договором срок «Альфа» не выполнила обязательство по оплате товаров. За просрочку оплаты «Гермес» предъявил покупателю – «Альфе» штраф в сумме 20 000 руб. «Альфа» признала санкции в размере предъявленной суммы.

В связи с неисполнением обязательств по договору поставки на предмет залога было обращено взыскание. Автомобиль был продан с публичных торгов 30 декабря за 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.). Из выручки от реализации предмета залога на торгах «Гермес» удержал общую сумму задолженности покупателя – 492 000 руб. (472 000 руб. + 20 000 руб.). Оставшуюся часть выручки – 98 000 руб. (590 000 руб. – 492 000 руб.) он перечислил на расчетный счет «Альфы» 31 декабря.

В учете «Гермеса» сделаны следующие записи.

2 сентября:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 472 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 72 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации товаров;

Дебет 008
– 600 000 руб. – отражена договорная стоимость имущества, полученного в залог.

30 декабря:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с организатором торгов» Кредит 62
– 492 000 руб. – отражено погашение задолженности залогодателя за счет доходов от продажи предмета залога;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с организатором торгов» Кредит 76 субсчет «Расчеты с залогодателем»
– 98 000 руб. – отражено погашение задолженности залогодателя за счет доходов от продажи предмета залога;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с залогодателем по санкциям» Кредит 91-1
– 20 000 руб. – начислен штраф, признанный покупателем;

Кредит 008
– 600 000 руб. – списана сумма полученного обеспечения.

31 декабря:

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с организатором торгов»
– 590 000 руб. – получены денежные средства от продажи предмета залога;

Дебет 62 Кредит 76 субсчет «Расчеты с залогодателем по санкциям»
– 20 000 руб. – отражено погашение задолженности залогодателя на сумму штрафных санкций;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с залогодателем» Кредит 51
– 98 000 руб. (590 000 руб. – 472 000 руб. – 20 000 руб.) – перечислены залогодателю денежные средства, оставшиеся после погашения задолженности.

При расчете налога на прибыль бухгалтер «Гермеса» включил в состав доходов сумму санкций в размере 20 000 руб. (п. 3 ст. 250 НК РФ).

По соглашению с залогодателем залогодержатель может перевести заложенное имущество в собственность или выкупить его с последующим зачетом своих требований, обеспеченных залогом, в счет оплаты приобретаемого имущества. Это возможно как в случае объявления торгов несостоявшимися, так и в случае отсутствия необходимости проведения торгов. Сумму НДС, предъявленную продавцом имущества, залогодержатель вправе принять к вычету на общих основаниях.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении операций, связанных с приобретением залогодержателем предмета залога. Залогодатель не выполнил обязательств по договору, обеспеченному залогом

ООО «Торговая фирма "Гермес"» 2 сентября предоставило заем ООО «Альфа» на сумму 500 000 руб. сроком на два месяца под 1,5 процента в месяц (проценты уплачиваются ежемесячно) под залог основного средства (оборудования). В договоре о залоге стороны оценили стоимость оборудования в 590 000 руб. (соответствует рыночной стоимости). Кроме того, в договоре о залоге предусмотрена обязанность залогодержателя приобрести заложенное имущество в случае, если первичные торги будут объявлены несостоявшимися.

В течение срока действия договора займа «Альфа» не уплачивала проценты и в установленный срок не вернула сумму займа. В связи с этим предмет залога был передан для реализации с публичных торгов. После того как торги были объявлены несостоявшимися, «Гермес» приобрел предмет залога в собственность по стоимости, оговоренной сторонами в договоре о залоге (на дату реализации рыночная стоимость оборудования не изменилась). Дата приобретения оборудования «Гермесом» – 10 декабря.

В декабре от залогодателя получен счет-фактура. Оборудование, принятое «Гермесом» к учету в составе основных средств, планируется использовать в деятельности, облагаемой НДС.

Для отражения операций, связанных с предоставлением займа и приобретением предмета залога, бухгалтер «Гермеса» открыл к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчета:

• «Расчеты с заемщиком»;
• «Расчеты с залогодателем».

В учете были сделаны следующие операции.

1 сентября:

Дебет 58-3 Кредит 51
– 500 000 руб. – выдан заем «Альфе»;

Дебет 008
– 590 000 руб. – отражена договорная стоимость оборудования, полученного в залог.

30 сентября:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заемщиком» Кредит 91-1
– 7500 руб. (500 000 руб. × 1,5%) – начислены проценты по предоставленному займу.

31 октября:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заемщиком» Кредит 91-1
– 7500 руб. (500 000 руб. × 1,5%) – начислены проценты по предоставленному займу.

10 декабря:

Дебет 08 Кредит 76 субсчет «Расчеты с залогодателем»
– 500 000 руб. – отражено поступление имущества, полученного в счет погашения обязательства, обеспеченного залогом;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с залогодателем»
– 90 000 руб. – учтен НДС, предъявленный залогодателем;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с залогодателем» Кредит 58-3
– 500 000 руб. – зачтен долг заемщика в счет обязательства по оплате оборудования;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с залогодателем» Кредит 76 субсчет «Расчеты с заемщиком»
– 15 000 руб. (7500 руб. + 7500 руб.) – зачтена задолженность заемщика по уплате процентов в счет обязательства по оплате оборудования;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с залогодателем» Кредит 51
– 75 000 руб. (590 000 руб. – 515 000 руб.) – перечислена залогодателю разница между стоимостью приобретенного оборудования и суммой долга по договору займа;

Кредит 008
– 590 000 руб. – списана стоимость оборудования, полученного в залог;

Дебет 01 Кредит 08
– 500 000 руб. – принято к учету в составе основных средств оборудование;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 90 000 руб. – принят к вычету предъявленный НДС.

УСН

При расчете единого налога получение имущества в залог доходом не признается. Поэтому стоимость заложенного имущества не увеличивает налоговую базу ни у организаций, которые платят единый налог с доходов, ни у организаций, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами. Это следует из положений подпункта 1 пункта 1.1 статьи 346.15, подпункта 2 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

УСН: возврат залога

При надлежащем исполнении обеспеченного залогом обязательства залог прекращается. Если при этом заложенное имущество находилось у организации, она обязана его вернуть залогодателю (п. 2 ст. 352 ГК РФ). Возврат залога по договору расходом при расчете единого налога не признается:

• у организаций, которые платят единый налог с доходов, – потому что налоговую базу не уменьшают никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ);

• у организаций, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, – потому что в закрытом перечне расходов, который приведен в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, возвращаемый залог не поименован.

УСН: исполнение обязательства за счет залога

Если залогодатель не исполнил обязательства, обеспеченные залогом, залогодержатель вправе продать заложенное имущество. Поскольку до продажи заложенного имущества его собственником остается залогодатель, доходы от реализации предмета залога возникают именно у него (п. 1 ст. 346.15, ст. 249 НК РФ). У залогодержателя таких доходов не будет.

По соглашению с залогодателем залогодержатель может перевести заложенное имущество в собственность или выкупить его с последующим зачетом своих требований, обеспеченных залогом, в счет оплаты приобретаемого имущества. Это возможно как в случае объявления торгов несостоявшимися, так и в случае отсутствия необходимости проведения торгов.

Санкции за невыполнение (ненадлежащее выполнение) обязательств по договору, обеспеченному залогом, учитывайте в составе внереализационных доходов на дату поступления денежных средств от должника (п. 1 ст. 346.15, п. 3 ст. 250, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет единого налога получение организацией залога не повлияет.