type=”text/javascript”> location.replace(“http://nalogobzor.info/publ/uchet_i_otchetnost/uchet_osnovnykh_sredstv/kak_otrazit_v_nalogovom_uchete_priobretenie_kompjuternoj_programmy/41-1-0-1704”);
$AJAX_JS$

Как отразить приобретение компьютерной программы в налоговом учете (Спецрежим)


 

НДФЛ и страховые взносы

Если компьютерная программа приобретена у гражданина, то при выплате ему вознаграждения за использование компьютерной программы удержите НДФЛ (подп. 3 п. 1 ст. 208, ст. 209, п. 1 ст. 210, ст. 224 и п. 1 ст. 228 НК РФ).

При этом гражданину-резиденту, являющемуся автором компьютерной программы, можно предоставить профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (п. 3, 4 ст. 210, п. 3 ст. 221 НК РФ). Подробнее об этом см. Кому и в каком порядке предоставлять профессиональный налоговый вычет.

При расчете взносов на обязательное пенсионное (медицинское) страхование вознаграждение автору компьютерной программы не учитывайте (ч. 1 и 3 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Взносы в ФСС России на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством начислять с вознаграждений гражданам по лицензионным договорам не нужно (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Обязанность начислять страховые взносы с вознаграждений иностранным гражданам зависит от их статуса.

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний начисляйте, если такая обязанность организации предусмотрена договором с гражданином (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

УСН

Если организация выбрала объектом налогообложения доходы, то затраты на приобретение компьютерной программы не влияют на единый налог. При данном объекте налогообложения не учитывают никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, расходы на приобретение компьютерной программы уменьшают налоговую базу в следующем порядке.

Если организация приобретает исключительные права на компьютерные программы или права на их использование по лицензионному договору, то такие расходы спишите единовременно (подп. 2.1 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на приобретение неисключительных прав на компьютерную программу. Организация применяет упрощенку. Единый налог платит с разницы между доходами и расходами

В апреле текущего года ЗАО «Альфа» приобрело экземпляр компьютерной программы для ведения бухучета по цене 24 000 руб. (по лицензионному договору). Исключительные права на компьютерную программу организации не принадлежат. В мае программа была оплачена и установлена на компьютер бухгалтера.

Затраты на приобретение компьютерной программы относятся к нескольким отчетным периодам. Согласно учетной политике в бухучете такие расходы списываются равномерно в течение периода, утвержденного приказом руководителя организации. Период для списания расходов на приобретение компьютерной программы приказом руководителя организации установлен равным 12 месяцам (срок действия лицензионного договора).

В учете бухгалтер «Альфы» сделал следующие записи.
В апреле:
Дебет 97 Кредит 60
– 24 000 руб. – учтены расходы на приобретение компьютерной программы.
В мае:
Дебет 60 Кредит 51
– 24 000 руб. – оплачена компьютерная программа.
С мая текущего года по апрель следующего года бухгалтер отражал в бухучете списание стоимости компьютерной программы проводкой:
Дебет 26 Кредит 97
– 2000 руб. (24 000 руб. : 12 мес.) – списана стоимость компьютерной программы.

При расчете единого налога бухгалтер учел расходы на приобретение компьютерной программы в сумме 24 000 руб. в мае.

 

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на приобретение исключительных прав на компьютерную программу. Организация применяет упрощенку, единый налог платит с разницы между доходами и расходами

В апреле текущего года ЗАО «Альфа» приобрело исключительные права на компьютерную программу для ведения бухучета (по договору об отчуждении исключительных прав). То есть «Альфа» стала правообладателем компьютерной программы. Организация планирует тиражировать и распространять компьютерную программу. За исключительные права организация заплатила предыдущему правообладателю 900 000 руб. Оплата была произведена в апреле.

Для целей бухгалтерского учета и расчета единого налога исключительное право на использование компьютерной программы признается нематериальным активом.

В мае компьютерную программу ввели в эксплуатацию, начали тиражировать и распространять. Для целей бухучета приказом руководителя организации срок полезного использования исключительного права на компьютерную программу установлен равным двум годам (24 месяцам). В бухучете амортизация начисляется линейным методом. Ежемесячная норма амортизации по компьютерной программе равна 4,1667 процента (1 : 24 мес. × 100%). Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составила 37 500 руб. (900 000 руб. × 4,1667%).

В учете бухгалтер сделал следующие записи.

В апреле:
Дебет 08-5 Кредит 60
– 900 000 руб. – учтены расходы на приобретение компьютерной программы;
Дебет 60 Кредит 51
– 900 000 руб. – оплачена компьютерная программа.

В мае:
Дебет 04 Кредит 08-5
– 900 000 руб. – введена компьютерная программа в эксплуатацию.
С июня начисление амортизации в бухучете по компьютерной программе бухгалтер отражал проводкой:
Дебет 20 Кредит 05
– 37 500 руб. – начислена амортизация по компьютерной программе.

При расчете единого налога бухгалтер учел расходы на приобретение компьютерной программы в следующем порядке.

Отчетный (налоговый) период

Дата признания расхода

Сумма, которая будет уменьшать доходы при расчете единого налога при упрощенке (руб.)

I квартал

 

 

Полугодие

30 июня

900 000 : 3 = 300 000

Девять месяцев

30 сентября

900 000 : 3 = 300 000

Год

31 декабря

900 000 : 3 = 300 000

 

Расходы, связанные с приобретением неисключительных прав на компьютерные программы (по лицензионным договорам), а также расходы, связанные с обновлением программ, спишите единовременно (подп. 19 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если организация приобретает компьютерную программу вместе с компьютером, стоимость программы из стоимости компьютера выделять не нужно. Если компьютер приобретен без минимального программного обеспечения, расходы на покупку и установку таких программ включайте в первоначальную стоимость компьютера как расходы на доведение до состояния, пригодного к использованию (п. 4 ст. 346.16, абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Такие разъяснения содержатся в письмах ФНС России от 13 мая 2011 г. № КЕ-4-3/7756, от 29 ноября 2010 г. № ШС-17-3/1835. Несмотря на то что эти письма касаются общей системы налогообложения, ими могут руководствоваться и организации на упрощенке (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).

Ситуация: можно ли при расчете единого налога на упрощенке учесть расходы за пользование компьютерной программой по сублицензионному договору?

Ответ: да, можно.

Организация вправе учесть при расчете единого налога расходы, связанные с использованием программы по лицензионному договору (подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

C письменного согласия лицензиара лицензиат может заключить сублицензионный договор на право использования компьютерной программы сублицензиатом (третьим лицом). При этом сублицензиату могут быть предоставлены права пользования только в тех пределах, которые предусмотрены лицензионным договором для лицензиата (п. 2 ст. 1238 ГК РФ).

Таким образом, если условия сублицензионного договора соответствуют условиям основного лицензионного договора, то при расчете единого налога организация вправе учесть платежи за пользование программой. Аналогичный вывод содержится в письме Минфина России от 9 июня 2012 г. № 07-11-06/2/77.

Налоговую базу уменьшите после приобретения и оплаты компьютерной программы (обновлений) (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Ситуация: как списать расходы на обслуживание (обновление) бухгалтерской программы, если организация оплатила данные услуги на полгода вперед? Организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами

При расчете единого налога расходы на оплату услуг по обслуживанию компьютерной программы (в т. ч. бухгалтерской) организация должна учитывать после того, как они будут оплачены и фактически оказаны (подп. 19 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Поэтому, если организация перечислила аванс обслуживающей организации, расходы на оплату ее услуг учтите только после того, как они будут исполнены. То есть на дату подписания акта об оказании услуг.

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет налоговой базы расходы на приобретение компьютерной программы не влияют.