type=”text/javascript”> location.replace(“http://nalogobzor.info/publ/uchet_i_otchetnost/uchet_osnovnykh_sredstv/kak_v_bukhgalterskom_uchete_otrazit_priobretenie_osnovnykh_sredstv_za_platu/41-1-0-1673”);
$AJAX_JS$


Как определить первоначальную стоимость основных средств, приобретенных за плату


Формирование первоначальной стоимости

Основные средства, приобретенные за плату, принимайте к бухучету по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01). В первоначальную стоимость приобретенных основных средств включите:

–  суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу);

–  суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования (например, стоимость услуг транспортной организации, зарплату сотрудников, которые осуществляли сборку и монтаж);

–  суммы предъявленного НДС (в тех случаях, когда не планируется использование основного средства в деятельности, облагаемой этим налогом).
 

Подробный перечень расходов, формирующих первоначальную стоимость приобретенных основных средств, приведен в таблице.

Первоначальную стоимость основных средств, приобретенных за плату, определяйте на основании:
–  первичных учетных документов (накладных, актов приемки-передачи и т. д.);
–  любых других документов, подтверждающих понесенные затраты (таможенных деклараций, приказов о командировке и т. д.).

К учету принимайте документы, которые составлены по унифицированным формам или содержат обязательные реквизиты, предусмотренные частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Такой порядок предусмотрен статьей 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Ситуация: нужно ли в бухучете включить в первоначальную стоимость основного средства расходы на его доставку. Доставка основного средства осуществлялась вместе с другим имуществом?

Ответ: да, нужно.

В пункте 8 ПБУ 6/01 сказано, что в первоначальную стоимость основного средства можно включать затраты на доставку, которые непосредственно относятся к данному основному средству.

Порядок определения доли расходов, которую следует включить в стоимость основного средства, если оно доставлялось вместе с другим имуществом, законодательно не определен. Поэтому организация может разработать его самостоятельно и закрепить в учетной политике для целей бухучета (п. 4 и 7 ПБУ 1/2008). Распределение расходов на доставку должно быть экономически обоснованно. Так, в случае когда известен вес каждой единицы доставленных объектов, расходы на доставку можно распределить пропорционально весу доставленных объектов или их стоимости.

Пример расчета расходов на доставку, которые включаются в первоначальную стоимость основного средства. Основное средство было доставлено в организацию вместе с другим имуществом

Для осуществления своей деятельности ЗАО «Альфа» купило принтер, вес которого составляет 5 кг. Доставку принтера осуществляет транспортная компания.

По договору одновременно с принтером транспортная компания доставляет в «Альфу» хозяйственный инвентарь, общий вес которого 13 кг. Стоимость услуг транспортной компании составила 2950 руб. (в т. ч. НДС – 450 руб.).

В учетной политике организации сказано, что расходы на доставку активов, вес которых известен, организация распределяет пропорционально весу перевозимого груза. Сумму транспортных расходов, которые увеличивают стоимость принтера, бухгалтер рассчитал так:

(2950 руб. – 450 руб.) × (5 кг : (5 кг + 13 кг)) = 694 руб.

При формировании первоначальной стоимости принтера бухгалтер учел стоимость расходов на доставку (694 руб.).

 

Если точно определить сумму расходов, связанных с доставкой основного средства, невозможно, не включайте их в первоначальную стоимость. Учтите их в составе общепроизводственных или общехозяйственных расходов. Такой вывод следует из пункта 8 ПБУ 6/01.

Ситуация: нужно ли в бухучете включить в первоначальную стоимость основного средства проценты по целевому кредиту, привлеченному на его покупку?

Ответ: да, нужно, но только при соблюдении определенных условий.

Если организация купила основные средства за счет заемных средств, то проценты по ним следует учитывать согласно правилам ПБУ 15/2008. Проценты по заемным средствам (целевым кредитам) увеличивают первоначальную стоимость основного средства, если одновременно выполняются следующие условия:

–  имущество является инвестиционным активом;

–  проценты начислены до того, как основное средство приобретено, сооружено и (или) создано;

–  проценты начислены до начала использования инвестиционного актива в деятельности, если работы по его приобретению, сооружению и (или) созданию не завершены.

 

Об этом говорится в пунктах 7, 12 и 13 ПБУ 15/2008.

К инвестиционным активам в свою очередь относятся объекты имущества, требующие большого времени и затрат на приобретение, сооружение и (или) изготовление (п. 7 ПБУ 15/2008). Однако законодательство не уточняет, как определить длительность подготовки или строительства. Поэтому организация имеет право установить этот критерий самостоятельно в своей учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).

Например, в учетной политике можно прописать: «Имущество, которое числится на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" или 07 "Оборудование к установке" в течение срока, превышающего 12 месяцев, считается инвестиционным активом». Соответственно, только по тем объектам, которые будут числиться на счете 07 или 08 более установленного срока, нужно включать проценты в первоначальную стоимость.

Если организация на погашение кредита, за счет которого было приобретено имущество, взяла новый кредит, то проценты по вновь взятому кредиту не увеличивают первоначальную стоимость основных средств (письма Минфина России от 18 августа 2006 г. № 03-03-04/1/633). Если условия для признания процентов в первоначальной стоимости основных средств не соблюдаются, то их можно включить в состав прочих расходов единовременно в том периоде, к которому относится начисление той или иной суммы процентов (п. 11 ПБУ 10/99, п. 7 ПБУ 15/2008). То есть, например, сумма процентов по кредиту за март в полном объеме включается в состав прочих расходов в марте.

 

Пример отражения в бухучете процентов по целевому кредиту, взятому на покупку основного средства

ЗАО «Альфа» 30 декабря получило заем на покупку станка – 500 000 руб. Вернуть долг организация должна через два месяца. За пользование заемными средствами «Альфа» в последний день каждого месяца начисляет и уплачивает проценты по ставке 15 процентов годовых.

Станок был приобретен 15 февраля за 590 000 руб. (включая НДС – 90 000 руб.) и в том же месяце введен в эксплуатацию. Заем был возвращен 28 февраля. Согласно учетной политике организации приобретенный станок не подпадает под критерии инвестиционного актива. Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие проводки.

31 декабря:

Дебет 51 Кредит 66
– 500 000 руб. – получен заем на покупку станка;

Дебет 91-2 Кредит 66
– 205,48 руб. (500 000 руб. × 15% × 1 дн. : 365 дн.) – начислены проценты за пользование займом 31 декабря.

31 января:

Дебет 91-2 Кредит 66
– 6352,46 руб. (500 000 руб. × 15% × 31 дн. : 366 дн.) – начислены проценты за пользование займом с 1 по 31 января включительно;

Дебет 66 Кредит 51
– 6557,94 руб. (6352,46 руб. + 205,48 руб.) – уплачены проценты.

15 февраля:

Дебет 08 Кредит 60
– 500 000 руб. (590 000 руб. – 90 000 руб.) – отражены затраты на приобретение станка;

Дебет 19 Кредит 60
– 90 000 руб. – учтен «входной» НДС по приобретенному станку;

Дебет 60 Кредит 51
– 590 000 руб. – оплачен станок;

Дебет 01 субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08
– 500 000 руб. – принят к учету и введен в эксплуатацию станок;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 90 000 руб. – принят к вычету НДС по приобретенному станку.

28 февраля:

Дебет 91-2 Кредит 66
– 5737,71 руб. (500 000 руб. × 15% × 28 дн. : 366 дн.) – начислены проценты за пользование займом с 1 по 28 февраля включительно;

Дебет 66 Кредит 51
– 505 737,71 руб. (500 000 руб. + 5737,71 руб.) – уплачены проценты и погашен заем.

 

Субъекты малого предпринимательства (кроме эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) все проценты по кредитам и займам (в т. ч. по привлеченным для покупки, сооружения или создания инвестиционных активов) могут включать в состав прочих расходов.

Ситуация: нужно ли в бухучете включить в первоначальную стоимость основного средства командировочные расходы (например, расходы на проезд, проживание в гостинице)? Для покупки основного средства сотрудник организации направлен в командировку

Ответ: да, нужно.

В первоначальную стоимость основного средства включаются затраты, непосредственно связанные с его приобретением, за исключением возмещаемых налогов (п. 8 ПБУ 6/01). Поэтому в бухучете расходы сотрудника, командированного для покупки основного средства, полностью отнесите на увеличение первоначальной стоимости имущества.

Ситуация: как в бухучете отразить расходы на регистрацию автомобиля в ГИБДД: включить их в первоначальную стоимость автомобиля или списать на текущие затраты? Автомобиль приобретен организацией и поставлен на учет в ГИБДД в разное время

Первоначальную стоимость автомобиля формируйте без учета расходов на его регистрацию. Собственник (владелец) автомобиля обязан зарегистрировать его в установленном законом порядке в течение 10 суток после приобретения (таможенного оформления) или в течение срока действия знака «Транзит» (п. 3 постановления Правительства РФ от 12 августа 1994 г. № 938). Если владелец пользуется автомобилем и не проходит своевременно регистрацию в ГИБДД, он нарушает правила дорожного движения, но не перестает быть собственником транспортного средства. Такой вывод позволяет сделать пункт 1 Основных положений, утвержденных постановлением Правительства РФ от 23 октября 1993 г. № 1090.

Поэтому, если организация, купившая автомобиль, сразу вводит его в эксплуатацию, не дожидаясь регистрации в ГИБДД, бухгалтер формирует первоначальную стоимость автомобиля без учета расходов на его регистрацию. В дальнейшем эти расходы будут списаны на текущие затраты (п. 5 и абз. 2 п. 7 ПБУ 10/99). После этого увеличивать первоначальную стоимость автомобиля, учтенную на счете 01, на сумму госпошлины и других расходов на регистрацию автомобиля оснований нет (п. 8 ПБУ 6/01).

Ситуация: как в бухучете отразить расходы на регистрацию автомобиля в ГИБДД: включить их в первоначальную стоимость автомобиля или списать на текущие затраты? Автомобиль приобретен организацией и сразу поставлен на учет в ГИБДД

Первоначальную стоимость автомобиля формируйте с учетом расходов на его регистрацию. Собственник (владелец) автомобиля обязан зарегистрировать его в установленном законом порядке в течение 10 суток после приобретения (таможенного оформления) или в течение срока действия знака «Транзит» (п. 3 постановления Правительства РФ от 12 августа 1994 г. № 938).

 

Если на момент регистрации автомобиля в ГИБДД он еще не введен в эксплуатацию, то расходы по уплате госпошлины и прочие затраты на регистрацию учтите на счете 08 как фактические расходы по приобретению основного средства. В дальнейшем при вводе автомобиля в эксплуатацию расходы на регистрацию автомобиля в ГИБДД включите в его первоначальную стоимость (абз. 8 п. 8 ПБУ 6/01).

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 29 сентября 2009 г. № 03-05-05-04/61.

Ситуация: как в бухучете отразить стоимость купленной лицензии на программу для кол-центра? Кол-центр работает только в комплексе с программой. За лицензию рассчитались сразу полностью

Первоначальную стоимость кол-центра сформируйте с учетом расходов на приобретение лицензии на программу.

В данном случае программа явно связана с конкретным оборудованием, не может быть переустановлена и использована на других объектах. Поэтому оборудование кол-центра вместе с программой примите к учету как единый объект (п. 6, 8 ПБУ 6/01).

Ситуация: нужно ли в бухучете включить затраты на приобретение сертификата программы дополнительного сервиса в первоначальную стоимость оборудования? Организация оплатила программу дополнительного сервиса по обслуживанию оборудования сроком на два года

Ответ: нет, не нужно.

Наличие сертификата программы дополнительного сервиса не является обязательным условием приобретения оборудования (если иное не предусмотрено в договоре его поставки). Приобретая сертификат программы дополнительного сервиса, организация заключает договор возмездного оказания услуг. Предоставление услуг на основании такого сертификата рассматривается как оказание дополнительных услуг сверх установленных законодательством случаев гарантийного обслуживания. Это следует из положений статьи 421, пункта 2 статьи 432, пункта 1 статьи 433, статей 470, 471, 779 Гражданского кодекса РФ и статьи 5 Закона от 7 февраля 1992 г. № 2300-1.

Таким образом, покупка сертификата – это отдельный вид расхода. Поэтому учитывать в бухучете затраты на его приобретение в составе первоначальной стоимости оборудования не нужно, несмотря на то что оплата дополнительного сервиса связана с приобретением данного основного средства (п. 8 ПБУ 6/01). Стоимость программы дополнительного сервиса нужно равномерно отражать в расходах по обычным видам деятельности в течение срока действия сертификата. При этом сделайте проводку:

Дебет 20 (25, 26, 44…) Кредит 60 (76) 

– учтены расходы на приобретение сертификата.

Такой порядок следует из положений пункта 18 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов.

В процессе эксплуатации основного средства его первоначальная стоимость не изменяется. Исключением являются случаи достройки (дооборудования), реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объекта основных средств. Поэтому если какие-то расходы, связанные с приобретением объекта, понесены организацией после его включения в состав основных средств (например, проценты по кредиту), первоначальную стоимость не меняйте. А затраты учтите в составе текущих расходов. Такой порядок следует из пункта 14 ПБУ 6/01.

Приемка ОС

Для приема поступающих основных средств в организации следует создать комиссию, которая должна определять:

–  соответствует ли основное средство техническим условиям и можно ли ввести его в эксплуатацию;

–  требуется ли доведение (доработка) основного средства до состояния, пригодного к использованию.

 

Такой порядок следует из указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

Ситуация: нужно ли создавать комиссию для приемки основных средств, если в штате организации состоит только директор?

Ответ: нет, не нужно.

Создание комиссии предполагает, что в ее составе будет не менее двух человек – председатель и другие члены. Если же в штате организации состоит только директор, создать комиссию для ввода основных средств в эксплуатацию невозможно. В этом случае функции комиссии должен взять на себя директор. В акте по форме № ОС-1 он должен расписаться в строках:
–  «Председатель комиссии»;
–  «Сдал»;
–  «Принял».

Приобретение ОС за валюту

Ситуация: в какой момент в бухучете стоимость основного средства нужно пересчитать в рубли? Организация приобрела основное средство за границей

Стоимость основных средств, купленных за иностранную валюту, пересчитайте в рубли по курсу на дату их учета на счете 08 (п. 9 и 10 ПБУ 3/2006). В дальнейшем перерасчет стоимости объекта не производите. Такой порядок не предусмотрен законодательством.

 

Пример отражения в бухучете пересчета стоимости основного средства, купленного за границей

19 ноября ЗАО «Альфа» купило у иностранной компании оборудование за 15 000 евро. Как только объект был получен, его передали в монтаж. Расходы по монтажным работам, выполненным собственными силами, составили 150 000 руб. Оборудование было оплачено 28 ноября. В тот же день его ввели в эксплуатацию и учли на счете 01.

Условный курс евро составил:
–  на дату получения оборудования (19 ноября) – 34,7938 руб./EUR;
–  на дату учета оборудования на счете 01 (28 ноября) – 35,3629 руб./EUR.

Бухгалтер «Альфы» сделал в бухучете такие проводки.

19 ноября:

,Дебет 07 Кредит 60
– 521 907 руб. (15 000 EUR × 34,7938 руб./EUR) – отражены затраты на приобретение оборудования;

Дебет 08 Кредит 07
– 521 907 руб. – передано оборудование в монтаж;

Дебет 08 Кредит 70 (10, 69…)
– 150 000 руб. – отражены затраты на монтаж оборудования.

28 ноября:

Дебет 60 Кредит 52
– 530 444 руб. (15 000 руб./EUR × 35,3629 руб./EUR) – оплачено оборудование;

Дебет 91-2 Кредит 60
– 8537 руб. (15 000 EUR × (35,3629 руб./EUR – 34,7938 руб./EUR)) – списана курсовая разница по кредиторской задолженности перед поставщиком;

Дебет 01 субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08
– 671 907 руб. (521 907 руб. + 150 000 руб.) – принято к учету и введено в эксплуатацию оборудование.