Как лизингодателю отразить в учете возврат лизингового имущества


 

Если выкуп имущества не предусмотрен в договоре, то по его окончании лизингополучатель должен вернуть предмет лизинга (п. 5 ст. 15 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ).

Документальное оформление

Возврат имущества можно оформить актом приема-передачи в произвольной форме или воспользоваться унифицированными формами № ОС-1, № ОС-1а, № ОС-1б, утвержденными постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7. Решение о том, какие формы применять в организации, закрепите в учетной политике. Такой порядок следует из положений частей 1 и 4 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, пункта 4 ПБУ 1/2008 и пункта 1 статьи 655 Гражданского кодекса РФ.

Бухучет

Бухучет операции по возврату лизингового имущества зависит от того, на чьем балансе оно учитывалось в течение договора:

– на балансе лизингодателя;
– на балансе лизингополучателя.

Такой порядок следует из раздела II указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15. Этим документом можно пользоваться в части, не противоречащей более поздним нормативно-правовым актам по бухгалтерскому учету (письмо Минфина России от 3 июля 2007 г. № 07-05-06/180).

Имущество на балансе лизингодателя

В бухучете имущество, которое остается на балансе лизингодателя, учитывается на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» обособленно. Для аналитического учета и удобства контроля над движением объектов сделки лизингодатель вправе открыть к счету 03 соответствующие субсчета:

– «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг»;
– «Имущество, переданное в лизинг».

В течение договора по имуществу начисляйте амортизацию. Поэтому операцию по возврату отразите в зависимости от характера дальнейшего использования лизингового имущества записью по счету 03 и по счету 02.

Если возвращаемый объект будет использоваться в производстве продукции, оказании услуг, выполнении работ в составе основных средств, возврат имущества отразите следующим образом:

Дебет 01 (03) Кредит 03 субсчет «Имущество, переданное в лизинг»
– переведено в состав основных средств имущество, использование которого для лизинга прекращено. По дебету счета 03 в данном случае отразите имущество, которое предназначено для дальнейшей передачи в аренду;

Дебет 02 субсчет «Амортизация по доходным вложениям, переданным в лизинг» Кредит 02 субсчет «Амортизация по собственным основным средствам»
– переведена сумма амортизации по предмету лизинга на субсчет, предназначенный для учета амортизации собственных основных средств.

Если возвращенный объект предполагается продать, используйте следующие проводки:

Дебет 02 субсчет «Амортизация по доходным вложениям, переданным в лизинг» Кредит 03 субсчет «Имущество, переданное в лизинг»
– списана сумма амортизации по имуществу, предназначенному для продажи;

Дебет 41 Кредит 03 субсчет «Имущество, переданное в лизинг»
– учтено имущество в составе товаров.

Если объект продавать не планируется и он не соответствует критериям основного средства, то сделайте проводки:

Дебет 02 субсчет «Амортизация по доходным вложениям, переданным в лизинг» Кредит 03 субсчет «Имущество, переданное в лизинг»
– списана сумма амортизации по имуществу, использование которого для лизинга прекращено;

Дебет 10 Кредит 03 субсчет «Имущество, переданное в лизинг»
– учтено имущество в составе материалов.

Такой порядок учета следует из пункта 7 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15, пунктов 4, 5 ПБУ 6/01, Инструкции к плану счетов (счета 01, 02, 41, 10) и подтвержден письмом Минфина России от 8 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/729.

Если после возврата полученный объект учтен в составе основных средств, продолжите начислять амортизацию (п. 4, 5, 17 ПБУ 6/01). В противном случае начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем окончания действия договора лизинга (п. 4, 5, 21 ПБУ 6/01, пункт 61 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).

Пример отражения в бухучете лизингодателя возврата имущества, приобретенного и переданного в лизинг. Имущество учитывается на балансе лизингодателя. После возврата лизингодатель планирует использовать полученный объект в деятельности

Одним из видов деятельности ЗАО «Альфа» является лизинг. В апреле 2009 г. «Альфа» приобрела оборудование и передала в лизинг без права выкупа сроком на пять лет (60 мес.). Срок полезного использования имущества установлен продолжительностью шесть лет (72 мес.).

Затраты на покупку оборудования составили 967 000 руб. (в т. ч. НДС – 147 508 руб.). Общая сумма платежей по договору за весь период лизинга – 1 300 000 руб. (в т. ч. НДС – 198 305 руб.). Сумма ежемесячного лизингового платежа за пользование имуществом согласно графику – 21 667 руб. (в т. ч. НДС – 3305 руб.). Оплата от лизингополучателя поступает ежемесячно (в последний день месяца, в котором были оказаны услуги).

По условиям договора лизинговое оборудование находится на балансе лизингодателя. В бухучете амортизация начисляется линейным способом. В апреле 2009г. в бухучете организации сделаны следующие записи:

Дебет 08 Кредит 60
– 819 492 руб. (967 000 руб. – 967 000 руб.:118 × 18) – отражены затраты на приобретение оборудования;
Дебет 19 Кредит 60
– 147 508 руб. (967 000 руб.:118 × 18) – учтен НДС по приобретенному оборудованию;
Дебет 60 Кредит 51
– 967 000 руб. – оплачена стоимость оборудования;
Дебет 03 субсчет «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг» Кредит 08
– 819 492 руб. – принято к учету оборудование, предназначенное для передачи в лизинг;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 147 508 руб. – принят к вычету НДС по оборудованию;
Дебет 03 субсчет «Имущество, переданное в лизинг» Кредит 03 субсчет «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг»
– 819 492 руб. – принято к учету оборудование, предназначенное для передачи в лизинг.

Ежемесячно, начиная с мая 2009 г.:

Дебет 20 Кредит 02 субсчет «Амортизация по доходным вложениям, переданным в лизинг»
– 11 382 руб. (819 492 руб. : 72 мес.) – отражена сумма начисленной амортизации по оборудованию, переданному в лизинг;
Дебет 62 субсчет Кредит 90-1
– 21 667 руб. – признан доход по фактически оказанным услугам по сдаче имущества лизинг;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 3305 руб. – начислен НДС с суммы лизингового платежа.

При поступлении лизингового платежа согласно графику:

Дебет 51 Кредит 62
– 21 667 руб. – получен платеж по договору лизинга.

В марте 2014 г.:

Дебет 01 Кредит 03 субсчет «Имущество, переданное в лизинг»
– 819 492 руб. – переведено в состав основных средств имущество, использование которого для лизинга прекращено;
Дебет 02 субсчет «Амортизация по доходным вложениям, переданным в лизинг» Кредит 02 субсчет «Амортизация по собственным основным средствам»
– 671 538 руб. (11 382 руб. × 59 мес.) – переведена сумма амортизации по предмету лизинга на субсчет, предназначенный для учета амортизации собственных основных средств.

 

Имущество на балансе лизингополучателя

В зависимости от характера дальнейшего использования возвращаемый объект отразите на счетах учета основных средств, товаров или материалов. Во всех трех случаях его стоимость определите на дату прекращения (расторжения) договора как разницу между первоначальной стоимостью предмета лизинга и расходами, связанными с его приобретением, списанными в течение срока действия договора (письма Минфина России от 10 июля 2012 г. № 03-05-05-01/44 и от 20 февраля 2012 г. № 03-05-05-01/11).

Если срок договора не предполагает полный износ имущества, переданного на баланс лизингополучателю, часть расходов на приобретение предмета лизинга должна быть отнесена к деятельности после окончания договора. Это соответствует порядку о признании расходов во взаимосвязи с поступлением доходов, изложенному в нормативных актах, регулирующих порядок бухучета (абз. 2 и 3 п. 19 ПБУ 10/99).

Если срок действия договора лизинга соответствует периоду, в котором предмет лизинга способен приносить организации доход, и дальнейшее использование имущества не возможно, то к моменту окончания договора его стоимость должна быть полностью списана на расходы. В этом случае полученный обратно объект примите к учету в условной оценке 1 руб. (с учетом деноминации).

Данный порядок основывается на положениях пункта 7 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15. Этим документом можно пользоваться в части, не противоречащей более поздним нормативно-правовым актам по бухгалтерскому учету (письмо Минфина России от 3 июля 2007 г. № 07-05-06/180).

Ситуация: как отразить в бухучете возврат лизингового имущества, переданного на баланс лизингополучателя?

Порядок учета данной операции зависит от того, как в дальнейшем лизингодатель планирует использовать возвращенный объект лизингового имущества.

Если возвращенный объект будет использоваться в производстве, оказании услуг, выполнении работ как основное средство, то эту операцию отразите следующим образом:

Дебет 01(03) субсчет «Собственное имущество» Кредит 76
– принято к учету в составе основных средств имущество, использование которого для лизинга прекращено.

По дебету счета 03 отразите имущество, которое предназначено для передачи в аренду.

Если полученный назад объект предполагается продать, то сделайте проводку:

Дебет 41 Кредит 76
– учтено в составе товаров имущество, использование которого для лизинга прекращено.

Если полученный назад объект не планируется продавать, и он не соответствует критериям основного средства:

Дебет 10 Кредит 76
– учтено в составе материалов имущество, использование которого для лизинга прекращено.

Одновременно с этим стоимость возвращенного лизингополучателем объекта спишите с забалансового счета 011 проводкой:

Кредит 011
– списана с забалансового учета стоимость имущества, возвращенного лизингополучателем, в оценке, предусмотренной договором.

Описанный порядок не противоречит требованиям пункта 7 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15, пунктов 4, 5 ПБУ 6/01, пунктов 2, 3 ПБУ 5/01 и Инструкции к плану счетов (счета 01, 03, 10, 41).

Аналогичные выводы содержатся в письме Минфина России от 20 февраля 2012 г. № 03-05-05-01/11.

Если возвращенное имущество учтено в составе основных средств, со следующего месяца начните начислять по нему амортизацию (п. 21 ПБУ 6/01). Лизингодатель вправе определить срок полезного использования с учетом периода эксплуатации объекта лизингополучателем (п. 20 ПБУ 6/01).

Пример отражения в бухучете лизингодателя возврата имущества, переданного в лизинг. Имущество учитывается на балансе лизингополучателя

Одним из видов деятельности ЗАО «Альфа» является лизинг. В апреле 2009 г. «Альфа» приобрела оборудование и передала его в лизинг без права выкупа на пять лет (60 мес.). Срок полезного использования имущества – шесть лет (72 мес.). Первоначальная стоимость оборудования – 967 000 руб. (в т. ч. НДС – 147 508 руб.).

Общая сумма лизинговых платежей за весь период лизинга – 1 300 000 руб. (в т. ч. НДС – 198 305 руб.). Лизингополучатель перечисляет платежи ежемесячно равными долями по 21 667 руб. (1 300 000 руб. : 60 мес.), включая НДС в размере 3305 руб. (198 305 руб. : 60 мес.).

По условиям договора лизинговое оборудование находится на балансе лизингополучателя. Бухгалтер сделал следующие записи в учете:

В апреле 2009 г.:
Дебет 08 Кредит 60
– 819 492 руб. (967 000 руб. – 147 508 руб.) – отражены затраты на приобретение оборудования;
Дебет 19 Кредит 60
– 147 508 руб. – учтен НДС по приобретенному оборудованию;
Дебет 60 Кредит 51
– 967 000 руб. – оплачена стоимость оборудования;
Дебет 03 субсчет «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг» Кредит 08
– 819 492 руб. – принято к учету оборудование, предназначенное для передачи в лизинг;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 147 508 руб. – принят к вычету НДС по оборудованию;
Дебет 76 Кредит 03
– 819 492 руб. (967 000 руб. – 147 508 руб.) – отражена стоимость лизингового имущества, переданного на баланс лизингополучателя;
Дебет 011
– 819 492 руб. – отражено на забалансовом счете оборудование, переданное в лизинг в оценке, указанной в договоре.

Ежемесячно в течение 60 месяцев по мере получения лизинговых платежей:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 21 667 руб. (1 300 000 руб. : 60 мес.) – отражен доход по фактически оказанным услугам по сдаче имущества лизинг;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 3305 руб. – начислен НДС с лизингового платежа;
Дебет 51 Кредит 62
– 21 667 руб. – поступила оплата по лизинговому платежу от лизингополучателя;
Дебет 20 Кредит 76
– 11 382 руб. (819 492 руб.: 72)– списана в расходы часть стоимости имущества, включенная в лизинговый платеж текущего периода.

В марте 2014 г.:
Дебет 01 Кредит 76
– 136 572 руб. (819 492 руб. – 11 382 руб. × 60) – принято к учету в составе основных средств имущество, использование которого для лизинга прекращено;
Кредит 011
– 819 492 руб. – списана с забалансового учета стоимость имущества, возвращенного лизингополучателем, в оценке, предусмотренной договором.

 

Расходы, связанные с возвратом лизингового имущества

Расходы, связанные с возвратом лизингового имущества, которые по договору или закону должен оплатить лизингодатель (например, транспортировка), отражайте в учете в составе расходов по обычным видам деятельности:

Дебет 20 Кредит 76 (60, 70, 69…)
– отражены расходы, связанные с возвратом имущества по договору лизинга.

Это следует из пунктов 5 и 7 ПБУ 10/99.

 

Налог на прибыль

Расходы, связанные с возвратом лизингового имущества от лизингополучателя (например, расходы на доставку), учтите при расчете налога на прибыль, если обязанность по их осуществлению возложена на лизингодателя договором или законом (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Отразите такие затраты в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Например:

– расходы на содержание служебного транспорта (при доставке собственными силами) – на основании подпункта 11 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ;

– расходы по оплате услуг сторонних исполнителей (при выполнении доставки с привлечением стороннего перевозчика) – на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

При применении метода начисления затраты, связанные с возвратом лизингового имущества, учтите в том периоде, к которому они относятся (например, расходы на доставку силами стороннего перевозчика – после получения от него документа, подтверждающего факт оказания услуги) (абз. 1 п. 1 ст. 272 НК РФ). При использовании кассового метода расходы, связанные с возвратом лизингового имущества, признайте после их оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Передача предмета лизинга сама по себе не влияет на налогооблагаемую прибыль. Однако приводит к изменению порядка учета не списанных ранее затрат на его приобретение.

Учет затрат на приобретение имущества, не списанных в течение договора, после возврата зависит от следующих факторов:

– кто выступал балансодержателем;
– каково назначение дальнейшего использования имущества.

Имущество на балансе лизингодателя

Если предмет лизинга оставался на балансе лизингодателя, его стоимость списывалась через амортизацию.

Имущество, стоимость которого полностью не списана в течение срока лизинга и которое будет использоваться для извлечения дохода (за исключением его продажи), продолжите амортизировать в общем порядке (п. 1 ст. 256, п. 5 ст. 259.1, п. 8, 10, 12 и 13 ст. 259.2 НК РФ и письмо Минфина России от 10 июля 2009 г. № 03-03-06/1/460).

Если же объект планируется продать, то прекратите начислять по нему амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем окончания действия договора лизинга. Остаточную стоимость учтите в составе расходов при определении доходов от его реализации (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Ситуация: как лизингодателю на ОСНО отразить в бухучете и при налогообложении одностороннее расторжение договора лизинга из-за утери имущества лизингополучателем? Имущество учитывалось на балансе лизингодателя

При передаче имущества в лизинг оно продолжает оставаться в собственности лизингодателя (п. 1 ст. 11 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ). Однако с момента приемки ответственность за сохранность лизингового имущества, а также за риски, связанные с его хищением, несет лизингополучатель (если иное не предусмотрено договором лизинга) (п. 1 ст. 22 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ).

При нарушении лизингополучателем условий заключенного сторонами соглашения (например, при потере имущества) лизингодатель вправе потребовать досрочного расторжения договора (п. 2 ст. 13, п. 6 ст. 15 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ). В этом случае действует общий порядок, предусмотренный статьями 450–453 и 619, 625 Гражданского кодекса РФ.

Для этого сначала выставите лизингополучателю письменную претензию (по его юридическому адресу или адресу возможного местонахождения) и потребуйте:

– расторжения лизингового договора;
– возврата лизингового имущества и (или) возмещение убытков;
– выплату неустойки (если это предусмотрено договором).

Это следует из пунктов 5 и 6 статьи 17 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ, статей 309, 452, 619 Гражданского кодекса РФ, части 5 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса РФ, статьи 136 Гражданского процессуального кодекса РФ.

Амортизацию по лизинговому имуществу во время действия договора начисляет та сторона, на балансе которой учитывается предмет лизинга (п. 2 ст. 31 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ). Так как лизинговое имущество в течение срока действия договора оставалось на балансе лизингодателя, в бухгалтерском и налоговом учете по нему начислялась амортизация (п. 50 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, п. 10 ст. 258 НК РФ). С 1-го числа месяца, следующего за месяцем расторжения договора лизинга, прекратите начислять по нему амортизацию как в бухучете, так и для целей налогообложения (п. 4, 5, 21, 22 ПБУ 6/01, п. 61, 62 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, п. 1 ст. 256, п. 5 ст. 259.1, п. 10 ст. 259.2 НК РФ).

При расторжении договора лизинга лизингополучатель должен вернуть имущество лизингодателю (п. 5 ст. 15, п. 4 ст. 17 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ). Однако в связи с его утратой сделать это он не может, поэтому переданное в лизинг имущество нужно списать с баланса (п. 29 ПБУ 6/01). Для этого проведите инвентаризацию (п. 3 ст. 11 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности). Результаты проверки оформите инвентаризационной описью по форме № ИНВ-1 (п. 2.5 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49, постановление Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88). Составьте сличительную ведомость по форме № ИНВ-18 (п. 4.1 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49, постановление Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88).

Для учета выбываемого имущества откройте к счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» отдельный субсчет, например, это может быть субсчет «Выбытие предмета лизинга». Остаточную стоимость невозвращенного лизингового имущества спишите в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В момент завершения инвентаризации (составления инвентаризационной описи) в бухучете сделайте проводки:

Дебет 03 субсчет «Выбытие предмета лизинга» Кредит 03 субсчет «Имущество, переданное в лизинг»
– списана первоначальная стоимость лизингового имущества;

Дебет 02 Кредит 03 субсчет «Выбытие предмета лизинга»
– списана сумма начисленной амортизации по выбываемому имуществу;

Дебет 94 Кредит 03 субсчет «Выбытие предмета лизинга»
– списана остаточная стоимость выбываемого имущества.

Такой порядок установлен пунктом 5.5 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49, Инструкцией к плану счетов (счета 03, 02, 94).
С момента списания имущества с баланса исключите его из базы по расчету налога на имущество (п. 1 ст. 374, п. 4 ст. 376 НК РФ).

Если лизингодатель передает в лизинг транспортные средства и платит с них транспортный налог, выбывший объект имущества (право собственности на который прекратилось) снимите с регистрационного учета в ГИБДД или органах Гостехнадзора (п. 5 Правил, утвержденных приказом МВД России от 24 ноября 2008 г. № 1001). Это позволит не платить транспортный налог (ст. 357 НК РФ).

Задолженность лизингополучателя по возмещению стоимости выбывшего имущества отразите проводкой:

Дебет 76-2 Кредит 94
– отражена задолженность лизингополучателя по возмещению стоимости выбывшего имущества.

Если лизингополучатель возместит нанесенный ущерб, отразите это так (в зависимости от того, в денежной или натуральной форме погашен долг):

Дебет 51 (08, 10, 41…) Кредит 76-2
– погашена задолженность лизингополучателя по возмещению стоимости выбывшего имущества.

Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 76, 94).

При расчете налога на прибыль сумму возмещения включите в состав внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ).

Обращение в органы внутренних дел позволит прекратить уплату транспортного налога, если лизингодатель сдает в лизинг транспорт и лишился его в результате угона (подп. 7 п. 2 ст. 358 НК РФ).

Имущество на балансе лизингополучателя

Затраты (часть затрат) на приобретение имущества, которое в течение срока действия договора учитывается на балансе лизингополучателя, списывайте в зависимости от применяемого метода учета доходов и расходов:

– при методе начисления – пропорционально доходам по лизинговым платежам (подп. 10 п. 1 ст. 264 и п. 8.1 ст. 272 НК РФ);

– при кассовом методе – единовременно после фактической оплаты стоимости предмета лизинга (подп. 10 п. 1 ст. 264 и п. 2 ст. 273 НК РФ).

Расходы, связанные с приобретением имущества, не списанные в течение срока действия договора лизинга, признавайте в зависимости от свойств объекта и планов относительно его дальнейшего использования.

Стоимость возвращаемого объекта определите в размере не списанных ранее расходов, связанных с приобретением бывшего предмета лизинга. Учтите, что она не может превышать остаточную стоимость, определенную лизингополучателем. Такая позиция следует из положений пункта 1 статьи 252 и абзаца 8 пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ и подтверждается в письмах Минфина России от 11 января 2005 г. № 03-03-01-04/2/2 и № 03-03-01-04/2/1. Вместе с тем повторно учесть затраты, уже включенные в состав расходов, нельзя (письмо УФНС России по г. Москве от 23 января 2006 г. № 20-12/3558).

В общем порядке по амортизируемому имуществу, которое планируется использовать в производственной деятельности организации, с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, начните начислять амортизацию.

Срок полезного использования возвращенного амортизируемого имущества нужно определять в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Уменьшение срока полезного использования на период, в течение которого имущество находилось на балансе лизингополучателя, в Налоговом кодексе не предусмотрено.

Совет: есть положения законодательства, которые позволяют рассчитывать норму амортизации, уменьшив срок полезного использования на период эксплуатации имущества лизингополучателем.

Норму амортизации имущества, бывшего в употреблении, можно определять с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками (п. 7 ст. 258 НК РФ).

Что касается лизингового имущества, право собственности на него все время остается за лизингодателем вне зависимости от того, кто выступал балансодержателем в течение срока действия договора. Однако положения указанной нормы можно использовать по аналогии. Имущество уже фактически эксплуатировалось (лизингополучателем), следовательно, оно уже было подвержено и физическому, и моральному износу.

Однако официальные разъяснения по данному вопросу отсутствуют. Арбитражная практика также не сложилась. Существует вероятность, что применение указанного способа придется отстаивать в суде.

Если амортизируемое имущество не используется для извлечения дохода (например, до его продажи), то амортизация за этот период при расчете налога на прибыль не учитывается.

Если же объект планируется продать, то не списанную ранее стоимость учтите в составе расходов при определении доходов от его реализации.

Это следует из положений пункта 1 статьи 252, пункта 1 статьи 256 и подпункта 1 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ и подтверждается в письмах Минфина России от 6 апреля 2012 г. № 03-03-06/1/189 и от 31 марта 2011 г. № 03-03-06/1/187.

Если объект не соответствует критериям амортизируемого имущества, несписанные расходы учтите в составе материальных затрат в момент передачи объекта в производство (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

НДС

Входного НДС со стоимости возвращенного назад лизингового имущества не формируется. Это связано с тем, что при передаче имущества в лизинг его собственником остается лизингодатель (п. 1 ст. 11 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ). То есть реализации имущества не происходит, а значит, не возникает объекта обложения НДС (в т. ч. при возврате имущества назад) (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39 НК РФ).

Суммы входного НДС, например, со стоимости услуг по доставке силами сторонних перевозчиков примите к вычету при наличии счета-фактуры и соответствующих первичных документов (кроме того, должны быть соблюдены другие условия, необходимые для применения вычета (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

УСН

Налоговую базу организаций на упрощенке, которые платят единый налог с доходов, расходы, связанные с возвратом лизингового имущества, не уменьшают (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

Организации на упрощенке, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, могут включить в расчет налоговой базы только затраты, поименованные в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. В отношении операций по возврату лизингового имущества это касается, например, расходов лизингодателя по доставке обратно предмета лизинга без привлечения сторонних перевозчиков. При расчете единого налога такие затраты можно учесть по следующим статьям расходов:

– расходы на содержание служебного транспорта – на основании подпункта 12 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ;

– входной НДС со стоимости ГСМ – на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Расходы на упрощенке признайте только после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

При возврате лизингового имущества оформите первичные учетные документы (п. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет единого налога расходы, связанные с возвратом имущества, переданного в лизинг, не влияют.

Совмещение ЕНВД с иными режимами

Передача имущества в лизинг является отдельной операцией, на которую распространяются правила главы 25 Налогового кодекса РФ. Поэтому организация, которая применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД, может не распределять расходы, связанные с возвратом переданного в лизинг имущества (п. 9 ст. 274 НК РФ).

Расходы, связанные с возвратом лизингового имущества, никак не отразятся на определении налоговой базы по ЕНВД (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Для того чтобы отразить при расчете налога на прибыль данные расходы, воспользуйтесь правилами, предусмотренными для этого режима.

Налог на имущество

Порядок уплаты налога на имущество по предмету лизинга зависит от того, на чьем балансе организован его учет и отвечает ли возвращенный объект критериям основного средства. Это обусловлено тем, что налог на имущество нужно платить только из собственных основных фондов организации, определенных по данным бухучета. Поэтому, если лизинговое имущество оставалось на балансе лизингодателя и после возврата продолжает входить в состав основных средств, продолжайте платить по нему налог на имущество. Если же имущество передавалось на баланс лизингополучателю, то начните начислять налог после принятия его к учету в качестве основного средства на балансе лизингодателя. Такой вывод следует из пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса РФ, пункта 1 статьи 31 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ.

Движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 года не признается объектом обложения (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). Поэтому после возврата движимых объектов с баланса лизингополучателя обязанность налогоплательщика не возникает.

Транспортный налог

Транспортный налог должна платить та сторона договора лизинга, на которую зарегистрировано транспортное средство.