Передача имущества по договору аренды происходит два раза:
- первый – когда арендатор получает имущество в пользование от арендодателя;
- второй – при возврате имущества арендатором арендодателю, то есть после прекращения действия договора аренды.
В обоих случаях операцию по передаче имущества нужно оформить документом, свидетельствующим о передаче (например, актом приема-передачи). В отношении недвижимого имущества такое требование прямо предусмотрено в пункте 1 статьи 655 Гражданского кодекса РФ. В отношении прочих объектов (движимого имущества) – следует из положений пункта 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, где сказано, что каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным документом. Подробнее о том, как оформить акт приема-передачи арендованного имущества, см. Как арендодателю отразить в бухучете передачу имущества по договору аренды.
На полученное основное средство можно открыть отдельную инвентарную карточку формы № ОС-6, утвержденную постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7. При этом для учета полученного имущества можно использовать инвентарные номера, присвоенные ему самим арендодателем. Об этом сказано в пункте 14 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.
Если договор аренды не предусматривает выкуп имущества арендатором, то в течение срока действия договора право собственности на него остается у арендодателя (ст. 606, 608 ГК РФ). Поэтому в общем случае арендованное имущество продолжает учитываться на его балансе (п. 21 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Об исключениях из этого правила см. Как арендодателю отразить в бухучете передачу имущества по договору аренды.
Имущество, полученное в аренду, отразите за балансом. Для этого используйте забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства». При получении имущества сделайте проводку:
Дебет 001
– получено имущество по договору аренды.
Стоимость арендованного имущества указывайте в оценке, зафиксированной в договоре.
К счету 001 можно организовать аналитический учет:
- по арендодателям;
- по каждому арендованному основному средству.
Арендованные основные средства, находящиеся за пределами России, учтите на счете 001 обособленно.
Такие правила предусмотрены в Инструкции к плану счетов.
Пример отражения в бухучете арендатора получения имущества в аренду
ООО «Производственная фирма "Мастер"» в январе получило в аренду производственное оборудование. В договоре аренды стороны установили стоимость основного средства в размере 1 200 000 руб.
В январе бухгалтер составил проводку:
Дебет 001
– 1 200 000 руб. – получено имущество по договору аренды.
Арендатор не начисляет амортизацию по полученному в аренду имуществу. Это продолжает делать собственник активов – арендодатель (п. 50 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Об исключениях из этого правила см. Как арендодателю отразить в бухучете передачу имущества по договору аренды.
Прочие расходы, которые по договору или закону должен оплатить арендатор (например, транспортировка), отразите в бухучете проводками:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 91-2...) Кредит 76 (60, 70,69...)
– отражены расходы, связанные с получением имущества в аренду.
Это следует из пунктов 5, 7 и 11 ПБУ 10/99.
Договор аренды может предусматривать выкуп имущества арендатором. В этом случае по окончании срока действия договора (или до окончания срока, но после выплаты выкупной стоимости) собственником полученных объектов становится арендатор. В бухучете операцию по получению выкупленного имущества по договору аренды отражайте как его покупку. Такой вывод следует из пункта 1 статьи 624 Гражданского кодекса РФ.
Обеспечительный платеж
Если договор аренды содержит условие об обеспечительном платеже, то эту сумму в расходах не учитывайте. Дело в том, что обеспечительный платеж по своей сути выполняет роль залога. В бухучете обеспечительный платеж отразите проводками:
Дебет 76 Кредит 51
– перечислен арендодателю обеспечительный платеж.
Одновременно сумму обеспечительного платежа отразите за балансом. Для этого используйте счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
При перечислении денег сделайте запись:
Дебет 009
– отражена сумма обеспечительного платежа.
При исполнении обязательства и, соответственно, при прекращении обеспечения сделайте запись:
Кредит 009
– списана сумма обеспечительного платежа.
Это следует из абзаца 7 пункта 3 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов.
